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[个人所得税] 个税起征点提高前,个税申报又新增一个税前抵减项目

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发表于 2018-4-13 15:53:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
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        日前,财政部等四部门联合发布了 财税(2018)22号关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》,在上海、江苏、福建试点商业养老保险个人所得税税前扣除政策,扣减力度更在之前的商业健康保险之上,现已有两种保险可作为个人所得税的扣减项。
关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知
上海市、江苏省、福建省、厦门市财政厅(局)、地方税务局、人力资源社会保障厅(局)、银监局、证监局、保监局:
        为贯彻落实党的十九大精神,推进多层次养老保险体系建设,对养老保险第三支柱进行有益探索,现就开展个人税收递延型商业养老保险试点有关问题通知如下:

解读:“三支柱”指的是:第一支柱--基本养老保险;第二支柱--企业年金和职业年金;第三支柱--个人储蓄性养老保险和商业养老保险。

一、关于试点政策

(一)试点地区及时间。

自2018年5月1日起,在上海市、福建省(含厦门市)和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点。试点期限暂定一年。

解读:按照之前财税(2015)56号和财税(2015)126号的商业健康保险抵扣个税的情况来看,本次三个地区试点结束后(2019年6月31日)将很快在全国范围内推广。

(二)试点政策内容。

对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出,允许在一定标准内税前扣除;计入个人商业养老资金账户的投资收益,暂不征收个人所得税;个人领取商业养老金时再征收个人所得税。具体规定如下:

1.个人缴费税前扣除标准。取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人,其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除,扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定。取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者,其缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除,扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定。

解读:按月申报的个人(工资薪金、连续劳务收入)限额:当月工资薪金(劳务报酬)*6%与1000元孰低;

按年申报的个人(个体户、独资企业、合伙企业等)限额:当年应税收入*6%与12000元孰低。举例:

月工资(元)
限额① %6
限额②
实际扣除
16000
960
1000
960
20000
1200
1000
1000

2.账户资金收益暂不征税。计入个人商业养老资金账户的投资收益,在缴费期间暂不征收个人所得税。

解读:商业养老保险有理财性质,在封闭期间会产生收益,这些收益在缴费期间(即封闭期间)不交个人所得税。

3.个人领取商业养老金征税。个人达到国家规定的退休年龄时,可按月或按年领取商业养老金,领取期限原则上为终身或不少于15年。个人身故、发生保险合同约定的全残或罹患重大疾病的,可以一次性领取商业养老金。

解读:退休时才可领取(提前退休、内退时估计不可以)。领取期限:终身或不少于15年(具体与养老保险产品类型有关)。满足保险合同约定的情形,可一次性领取,如身故、全残等。

对个人达到规定条件时领取的商业养老金收入,其中25%部分予以免税,其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税,税款计入“其他所得”项目。

解读:领取商业养老保险不免税。25%部分免税,75%部分按10%税率缴纳个税,即综合个税税率为7.5%。

(三)试点政策适用对象。

适用试点税收政策的纳税人,是指在试点地区取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人,以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者,其工资薪金、连续性劳务报酬的个人所得税扣缴单位,或者个体工商户、承包承租单位、个人独资企业、合伙企业的实际经营地均位于试点地区内。

解读:要求工资薪金等收入来源于试点地区的企业且扣缴单位在试点地区或实际经营地均位于试点地区内。

问题:上海A公司在深圳成立子公司B,B公司工作人员的工作由上海A总公司发放及代扣代缴,那在深圳工作的B公司人员是否可以享受呢?即,在满足工资发放和扣缴地点的前提下,要不要求个人实际工作地点也试点地区。

个人认为:“在试点地区取得工资”的就是表达在试点地区工作,然后取得的工资才是符合这个表述。而在深圳工作,由总公司发工资只是属于总公司代发,其实际工资取得应为深圳而非上海。

取得连续性劳务报酬所得,是指纳税人连续6个月以上(含6个月)为同一单位提供劳务而取得的所得。

解读:连续劳务报酬所得的定义。

(四)试点期间个人商业养老资金账户和信息平台。

1、个人商业养老资金账户是由纳税人指定的、用于归集税收递延型商业养老保险缴费、收益以及资金领取等的商业银行个人专用账户。该账户封闭运行,与居民身份证件绑定,具有唯一性。

解读:属于创新的银行账户,在银行开户,封闭运行,只能开立一个。

2.试点期间使用中国保险信息技术管理有限责任公司建立的信息平台(以下简称“中保信平台”)。个人商业养老资金账户在中保信平台进行登记,校验其唯一性。个人商业养老资金账户变更银行须经中保信平台校验后,进行账户结转,每年允许结转一次。中保信平台与税务系统、商业保险机构和商业银行对接,提供账户管理、信息查询、税务稽核、外部监管等基础性服务。

解读:账户需在中保信平台登记较验唯一性。账户可变更银行,变更后,可结转至其他银行。

(五)试点期间商业养老保险产品及管理。

个人商业养老保险产品按稳健型产品为主、风险型产品为辅的原则选择,采取名录方式确定。试点期间的产品是指由保险公司开发,符合“收益稳健、长期锁定、终身领取、精算平衡”原则,满足参保人对养老账户资金安全性、收益性和长期性管理要求的商业养老保险产品。具体商业养老保险产品指引由中国银行保险监督管理委员会提出,商财政部、人社部、税务总局后发布。

解读:符合条件的养老保险产品需是在《名录》内的,由保险公司开发,具体产品由四部门确定后发布。

(六)试点期间税收征管。

1.关于缴费税前扣除。个人购买符合规定的商业养老保险产品、享受递延纳税优惠时,以中保信平台出具的税延养老扣除凭证为扣税凭据。取得工资、薪金所得和连续性劳务报酬所得的个人,应及时将相关凭证提供给扣缴单位。扣缴单位应按照本通知有关要求,认真落实个人税收递延型商业养老保险试点政策,为纳税人办理税前扣除有关事项。

解读:税前扣除程序--把中保信平台出具的税延养老扣除凭证交给扣缴单位的对应人员,由其在申报时扣减即可。

个人在试点地区范围内从两处或者两处以上取得所得的,只能选择在其中一处享受试点政策。

解读:只能扣除一次,有两处以上地方去的所得的,选一处扣减。

2.关于领取商业养老金时的税款征收。个人按规定领取商业养老金时,由保险公司代扣代缴其应缴的个人所得税。

解读:领取时缴税--保险公司发放时代扣代缴。

二、试点期间其他相关准备工作

试点期间,中国银行保险监督管理委员会、证监会做好相关准备工作,完善养老账户管理制度,制定银行、公募基金类产品指引等相关规定,指导相关金融机构产品开发。做好中国证券登记结算有限责任公司信息平台(以下简称“中登公司平台”)与商业银行、税务等信息系统的对接准备工作。同时,由人社部、财政部牵头,联合税务总局、中国银行保险监督管理委员会、证监会等单位,共同研究建立第三支柱制度和管理服务信息平台。

解读:试点时只有中保信平台,之后还会有“中登公司平台”,两平台共同承担商业养老保险业务管理。

试点结束后,根据试点情况,结合养老保险第三支柱制度建设的有关情况,有序扩大参与的金融机构和产品范围,将公募基金等产品纳入个人商业养老账户投资范围,相应将中登公司平台作为信息平台,与中保信平台同步运行。第三支柱制度和管理服务信息平台建成以后,中登公司平台、中保信平台与第三支柱制度和管理服务信息平台对接,实现养老保险第三支柱宏观监管。

解读:后续公募基金产品也将纳入范围。

三、部门协作

(一)信息平台应向税务机关提供个人税收递延型商业养老保险有关信息,并配合税务机关做好相关税收征管工作。

(二)保险公司在销售个人税收递延型商业养老保险产品时,应为购买商业养老保险产品的个人开具发票和保单凭证,载明产品名称及缴费金额等信息。保险公司与信息平台实时对接,保证信息真实准确。

解读:个人购买养老保险时,需开具发票和保单,并把信息推送给信息平台,实现信息及时共享。

(三)试点地区财政、人社、税务、金融监管等相关部门应各司其职,密切配合,认真组织落实本通知,并及时总结、动态评估试点经验。对实施过程中遇到的困难和问题,及时向财政部、人社部、税务总局和金融监管部门反映。

        财政部 税务总局 人力资源社会保障部

        中国银行保险监督管理委员会  证监会

2018年4月2日




发表于 2018-4-15 10:08:28 | 显示全部楼层
解读很详细。谢谢。
 楼主| 发表于 2018-4-16 15:47:21 | 显示全部楼层
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