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关于新政策下小企业选择税负探究

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发表于 2018-4-12 11:06:54 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 wanshj003 于 2018-4-12 11:08 编辑

一、财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知财税〔2018〕32号中,为完善增值税制度,现将调整增值税税率有关政策通知如下:第一条纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。
二、国务院总理李克强3月28日主持召开国务院常务会议,确定深化增值税改革的措施,进一步减轻市场主体税负,该决定提出:将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。
三、在假设上述规定和会议决定都得到落实的基础上,进行下面的演算:
1、假设甲企业,原来年销售400万元左右,按之前的规定,增值税认定必须是一般纳税人,应纳税额=销项税-进项税;
2、由于企业规模小,涉足的产品、加工或服务,主要抵扣的内容有电费、新购置设备的抵扣、生产用材料、办公用的油费、办公用品、出差人员的酒店住宿费;没有抵扣有人工工资、折旧费、各项附加税费(如城建税、教育费附加、土地使用税、房产税、社保及公积金)、最终公司净利润及缴纳的所得税等。
3、假设原来公司的增值税税负为6%,实现了新的政策后,企业是否需要转登记为小规模纳税人?
4、各类影响如下:
(1)增值税方面:假设甲企业年销售额为x万元,结算额x*1.17,x<500;年缴纳的增值税为0.06X,如果甲企业变更为小规模纳税人,自2014年7月1日起,小规模纳税人增值税征收率一律调整为3%。考虑到甲企业客户在甲企业无法提供增值税17%发票,要求降价,实际结算价按原来不含税价不变,年度销售额为x万元,按3%征收率实际缴纳税款为=x*0.03,对比来看,增值税降为原来的一半,最多能达到500*0.03=15万元。
(2)所得税方面:企业营业收入没有变化,但日常收到的发票因不能抵扣的进项税,记入了成本,会导致成本总额增加,利润比原来会有所下降,缴纳的所得税额也会有所下降,考虑到小微企业税收优惠,所得税实际负担较小。
(3)税务风险方面:原来一般纳税人,企业想降低税负,就拼命增加抵扣,很多企业老板不惜铤而走险,通过购买各类发票来冲抵进项税,涉嫌虚开增值税罪行。如果申请变更了小规模纳税人,就不用再涉嫌购买发票罪行,同时税率也大大降低。
【刑法条款:
第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
第二百零八条 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。
非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的,分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。
第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪,被判处罚金、没收财产的,在执行前,应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。  
五十三、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第205条)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的,应予追诉。
量刑标准:
人民法院量刑指导意见(试行)
虚开增值税专用发票罪
  【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的,基准刑为有期徒刑六个月;虚开的税款数额每增加3 000元或实际被骗取的税款数额每增加1 500元,刑期增加一个月。
  虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的,情节严重的,可以本罪论处,基准刑为拘役刑。
  【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被骗取5万元的,或有其他严重情节的,基准刑为有期徒刑三年;虚开的税款数额每增加6 000元或实际被骗取的税款数额每增加3 000元,刑期增加一个月。
  【十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的,基准刑为有期徒刑十年;虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5 000元,刑期增加一个月。
  【缓刑适用书】有下列情形之一的,不适用缓刑:
  (一)虚开增值税专用发票税款数额30万元以上或使国家税款被骗取25万元以上的;
  (二)曾因虚开增值税专用发票被行政处罚或判刑的;
  (三)虚开增值税专用发票累计5次以上的;
  (四)未按规定缴纳60%以上罚金的。
(4)结算方面:需要由供应商同客户交流,因涉及所开发票税率变化,结算价格需要改变,原来单价为117,应变更为103,其他没有啥变化。
(5)企业变更方面:之前企业一旦认定为一般纳税人,是不可以转回小规模纳税人的,这一次要让相关人员,紧密关注相关政策出台时间及相关操作的流程,及时办理变更手续;
(6)征收机关:目前正值国地税合并期间,税务机关人员会很忙,但上面如果出了相关政策,基础税务机关应该尽快落实对应岗位,为广大的有需要的企业落实这项政策,减轻其征收监管压力,让企业享受到国家相应的税收优惠政策。

总之,无论是税收政策的制定者,还是被管理的企业,税款征管的税务局和企业财务从业者,以及相关法律维护者,都会随着这项政策的出台而受益,不仅降低了企业的实际税负,同时去除了企业主购买发票的念头,维护法律的尊严,也让更多的人遵规守法,社会上也将大大减少相关违法事件,这是一个多赢的局面;紧抓政策,尽快行动起来。
发表于 2018-4-12 16:41:50 | 显示全部楼层
制造业,进项税额一直是个比较大的问题,因此毛利不高但税负高;
是否转为小规模纳税人,主要是看客户;就不含税来说,如果价格差不多,小规模纳税人也许更好。
发表于 2018-4-13 14:42:10 | 显示全部楼层
想请教一下楼主,类似楼主发表的这类文章能否作为高会评比的发表文章?也就是高会论文能否是税收类别的,还是一定要会计类别的?
 楼主| 发表于 7 天前 | 显示全部楼层
厦何 发表于 2018-4-13 14:42
想请教一下楼主,类似楼主发表的这类文章能否作为高会评比的发表文章?也就是高会论文能否是税收类别的,还 ...

这个仅仅作为一种业务探讨,算不上正规发表,高会评审还是要找杂志社,要期刊、代码、目录、正文。
发表于 5 天前 | 显示全部楼层
某特种设备制造企业毛利大于百分之五十,年收入四百万左右。老板很想弄成小规模,但是客户多为大中型国企,即使代开专票人家也不收,生意都归零了哪里还考虑说明税负呢。
另外实践中刑法相关条款落实离理论还有不少差距——如果真这么彻底执行估计关经济犯的监狱要扩容100倍以上了。好多身边七八年前发生的案子省局都还没挂上去。和稽查那边闲谈的时候说是只要和税务关系不太差愿意主动配合补税交罚款交滞纳金的(金额不是特别巨大,大概起步100万吧),同时没有被卷进窝案的,大多数情况他们都不会移交到经侦那边。
发表于 5 天前 | 显示全部楼层
wanshj003 发表于 2018-4-14 08:24
这个仅仅作为一种业务探讨,算不上正规发表,高会评审还是要找杂志社,要期刊、代码、目录、正文。

感谢您的回复。我主要是不了解高会论文是否一定要求是会计范围的?还是税收范围的论文也行?
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