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[增值税] 增值税税率调整——我真的学了个假会计?

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发表于 2018-4-11 14:52:28 | 显示全部楼层 |阅读模式
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    清明节小长假一过去,又可以盼着五一小长假了,今年的这两个假期,因为一个政策热点而变得与众不同。2018年4月4日,财政部发布《关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)与《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号),以下简称32号文、33号文。其中32号文宣告着我们曾经烂熟于胸的“17%增值税率”暂时告别历史舞台,相应税率降为16%。当然除此之外,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用11%税率的,税率也相应调整为10%,另外32号文中关于税率调整还有其余六项政策条款。至此,3月28日国务院常务会议确认的深化增值税改革的主体工程已尘埃落定,正式实施日期为2018年5月1日。


企业主要税种包括增值税、所得税、税金及附加三部分,其中增值税作为第一大税种,1%的税率降低影响将深入各行各业,尤其对制造业为代表的实体经济释放了积极信号,目的是为了减轻企业和个人税收负担,增强商品竞争力,从而激发企业活力。当增值税改革引起人们广泛热议时,我们能看到一些理论探讨方面的不同声音随之出现。其中不乏一些人有这样的质疑:会计学和税法告诉我们,增值税是价外税,不包含在产品价格中,且增值税的最终承担者是消费者,增值税率无论怎样调整,根本不会进入损益表,增值税对企业利润的影响从何而来呢?


这样的观点理论上并没有错,我们先来复习一下:A公司采购原材料,购入价格100元,增值税进项税17万元,生产完毕以200元卖出去,增值税销项税额34万元,会计上采购进项税单独借:应交税金——应交增值税(进项税额),独立于原材料入库成本,销项税单独贷:应交税金——应交增值税(销项税额),同样独立于主营业务收入,这就是典型的价外税,增值税全部在应交税金中归集核算,确实没有任何机机会进入利润表。17%税率下,最终交给税局的是17万元,即对增值额征税,16%的税率下,最终交给税局的是16万元。看起来跟企业半毛钱关系没有,但税率和利润的关系并非是一个简单的会计问题,经济学认为绝大部分商品的税收都是由买卖双方共同承担的,这可能与会计上对于增值税最终承担者的认知相左。


还是前面的例子:再假设A公司的客户是终端消费者,由于增值税税率下降,消费者获得商品需要支付的金额是显然降低的(由234元变为232元),我们知道只要需求弹性和供给弹性不极端(0或无穷),税率变动从“含税价格”上,对需求量和供给量的改变是客观存在的,如果更多的消费者由于含税价格降低,对产品有更多的需求和偏好,那么会计上的直接体现就是销量增长、毛利增加。但现实生活中,一根冰淇淋不会在2018年5月1日后从5块钱变为4块9毛5,这就是另外一种假设:税率改变没有让最终产品的含税价格改变时,产品的销售价格相对提高了,也就是说5月1日前,含税价格5块钱的冰淇淋,有4.27进入销售收入,0.73进入销项税,那么5月1日之后,由于税率降低1%,进入销售收入的金额变成了4.31。再从采购的角度来看,如果原始的含税冰淇淋浆料价格为3块钱,那么按17%的税率计入产品成本的金额为2.56元,按16%税率计入成本的金额为2.58元,可以看到在原材料含税价格同样不变时,企业单位产品还是获取了0.02元的毛利增加。


当然,税收作为政府调控的重要政策手段,其对于国民经济无论是宏观上还是微观上的影响,并非一篇文章或几个例子可以讲清的,即便有再强的理论支撑,仍需要在实体经济的应用中得以体现和评价。但片面、孤立的会计观点,往往不能作为拆解经济现象的有效途径。以复式记账法产生为标志的近现代会计,已经走过五个多世纪的发展历程,会计核算体系的构建仍然以历史成本的计量属性作为主导,虽然不可否认会计的发展是在持续性地探讨和开发其决策有用性的功能,但会计口径与经济学口径始终且必然存在不小的差异。最直接的例子就是会计成本一定是交易价格中体现的资源价值,因此机会成本是从来不会在会计处理上体现的。


再把话题拉回来,本次增值税改革涉及小规模纳税人的一系列政策调整,是实实在在可以在财务报表和会计处理中看得见摸得着的。首先小规模纳税人标准上限由销售额50万/80万调整至500万元,且符合标准的一般纳税人可以转回小规模纳税人。从前无法认定为小规模纳税人的一批小微企业,作为增值税一般纳税人按17%计算销项税,但由于通常拿不到足够的采购进项税票进行抵扣(常见原因比如从个人和个体工商户收购产品),企业承担较大的税收压力。按照新规定转回小规模纳税人后,直接销售收入3%计征增值税,企业的税收负担将大大减轻。
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评分

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发表于 2018-4-11 16:07:28 | 显示全部楼层
这些只是从理论角度而言的,是专家的说辞,实际对企业而言,销项税率降低,同样的进项也在降低,除了是增值税链条最前端的企业,其他企业税收降低的幅度基本可以忽略不计。而且从销售价格上来说,也是一样的,销售收入上升,销售成本也是上升,中间链条还是一样的。另外对小微企业而言,主要的决定还是在于客户那里,假如客户都是企业客户,怎么可能让你用3%的税率呢。所以,到底有没有真正的降税,不是看理论数据,看一下国家公布的每年的财政收入就可以了。
发表于 2018-4-11 16:55:07 | 显示全部楼层
sh376500 发表于 2018-4-11 16:07
这些只是从理论角度而言的,是专家的说辞,实际对企业而言,销项税率降低,同样的进项也在降低,除了是增值 ...

同意你的观点!那些专家只是片面按照政策最优来考虑单方面的影响,都是考虑你收进项税率最大,销项税率最小!当然有部分企业确实会像他们所说的那样享受到政策带来的红利,但是大部分企业都会有自己的筹划方案,选择是双向的,你选择转回小规模开3%,购方也会选择是否从你这里购买!实际并没有他们理论那么多的优惠
发表于 2018-4-11 17:36:56 | 显示全部楼层
poonkakit 发表于 2018-4-11 16:55
同意你的观点!那些专家只是片面按照政策最优来考虑单方面的影响,都是考虑你收进项税率最大,销项税率最 ...

谢谢,是的,其实每次税改前都会有很多的专家说降多少税,但是税改后实际的情况确很少人去研究,实战派搞 理论的人员还是少些。
发表于 2018-4-12 09:01:02 | 显示全部楼层
sh376500 发表于 2018-4-11 17:36
谢谢,是的,其实每次税改前都会有很多的专家说降多少税,但是税改后实际的情况确很少人去研究,实战派搞 ...

去年不是有人说,税收反正增加了嘛
发表于 2018-4-12 09:06:40 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-12 16:43:56 | 显示全部楼层
testacc 发表于 2018-4-12 09:01
去年不是有人说,税收反正增加了嘛

据我去年听税务的朋友说,确实是一直在增加。
发表于 2018-4-13 10:36:24 | 显示全部楼层
一直不明白,焦点访谈中采访的几个大企业财务负责人,由于税率下调,企业增加流动资金5个亿,在销项、进项都调整为16%的情况下,你是怎么增加的这几个亿的流动资金?
发表于 2018-4-13 12:06:46 | 显示全部楼层
account100 发表于 2018-4-13 10:36
一直不明白,焦点访谈中采访的几个大企业财务负责人,由于税率下调,企业增加流动资金5个亿,在销项、进项 ...

我来告诉你怎么增加流动资金的,税率从17%降到16%,不含税价是降了一个百分点,含税价算是降了0.736%,但关键是税率降了可产品的市场价格不一定下降,消费者最终的消费价格仍然是那么多的。那么少了的0.736%自然就落在商家的口袋里了,也即商家少交了0.736%的税。如果一家企业一年含税收入达到1000一个亿,那么企业实实在在少交了7.36亿元,而这相当于补充了流动资金7个亿。
发表于 2018-4-13 13:21:55 | 显示全部楼层
testacc 发表于 2018-4-12 09:01
去年不是有人说,税收反正增加了嘛

实际税收入库肯定是增势喜人的,减到哪里去了嘛
发表于 2018-4-13 13:51:15 | 显示全部楼层
本帖最后由 account100 于 2018-4-13 14:14 编辑
心会计93 发表于 2018-4-13 12:06
我来告诉你怎么增加流动资金的,税率从17%降到16%,不含税价是降了一个百分点,含税价算是降了0.736%,但 ...

疑点有.
            市场价格降不降不一定,也就是税0.736个点的收益到底花落谁家不一定。还要看上下游企业的议价能力,除了垄断性行业如天然气、电力等,一般民企怕没有那个议价能力。
发表于 2018-4-16 09:59:21 | 显示全部楼层
2018年1季度税收增长貌似15%以上。GDP貌似没这么高吧。
发表于 2018-4-16 15:59:45 | 显示全部楼层
account100 发表于 2018-4-13 13:51
疑点有.
            市场价格降不降不一定,也就是税0.736个点的收益到底花落谁家不一定。还要看上下游 ...

像一些高毛利的处方医药生物企业,其毛利率普遍达到60%-90%以上,降税都是实实在在的利好。
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