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[会计实务] 研究阶段与开发阶段会计核算精细化管理

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发表于 2018-4-3 22:56:56 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2018-4-3 22:59 编辑

研究阶段与开发阶段会计核算精细化管理
/左岸金戈

针对企业研发活动会计核算,笔者早前写过《研发支出会计核算常见不规范点及规范思路》,主要是从几个大的方面浅谈了下会计核算方面不规范点。前文主要是泛泛的谈了下会计核算的不规范,但是后来结合企业实务研发核算的乱象,然后自己做了进一步的思考。发现要从根子上解决表面的研发支出不规范点,更多的需要从底层的制度设计,研发经济活动与会计指引规范去着手。因为单方面的发现或知道不规范的会计处理,然后纠正不规范的会计处理。其实是治标不治本的手段,真正的精细化管理研发支出核算,更多的是需要从前端入手,从经济业务,从各种表单入手。更多的是需要思考如何把业务装进单据里。以下笔者将根据曾所在企业研发支出管理、其他企业的研发活动管理经验、还有个人的思考对研发支出会计核算做一个思考与总结。

一:根据企业研发活动特点合理划分研究阶段与开发阶段
实务中不少企业,对企业研发支出管理都比较粗款,缺乏精细化管理。其中缘由以笔者之见,其一企业没有专门的研发管理相关制度,其二企业有研发管理制度,但是制度要不是不能和企业业务无缝对接,要不就是制度无法落地执行。其三是研发部门有相关制度,财务部门也制定也相关制定,但是两个部门制定的制度,各自为政,没有对接和融合。那么会计要对研发支出有一个精细化核算和管理,其中一个基础的阶段,就是研发部门与财务部门必须先基于对本企业的研发活动的全阶段的了解下,然后根据研发活动特性,结合会计核算的要求。把研发活动相关阶段划分清楚。
有人说了,会计准则上不是写的很清楚了?什么是研究阶段,什么是开发阶段。光看准则上的几段文字,应付考试是没有问题的。但是如果真要把自家企业的研发活动搞清楚,还必须建立在对自身研发活动的了解下,根据研发活动实际来进行合理划分。以笔者曾所在的企业为例(具体到每家企业,需要在准则的前提下,基于企业自身的研发活动特性进行分析和划分)。公司将研发活动的阶段划分为5个阶段,分别为:理论阶段(信息收集、可行性研究)、研究设计阶段、试验阶段、实践阶段(样品到实际项目测试)、实际应用阶段(小批量制造应用持续改进和完善)。每个阶段完成后经评委会通过后进入下一个阶段。公司将理论阶段、计算阶段、试验阶段划分为研究阶段。研究阶段结束时点的标志是:①研发项目产品通过试验认证,具备使用价值和商业价值;②对个别产品项目定为通过试验认证,达到预期技术指标。研究阶段主要对新产品新工艺的设想、立项、图纸设计、程序搭建及初步测试,该阶段处于框架搭建和设计概念产品的试验阶段,是否继续商业化且是否能够为企业带来经济利益存在较大不确定性。将实践阶段和实际应用阶段划分开发阶段。该阶段为概念产品制作完成后通过初步试验并经过项目评审,进入开发应用的实质性程序,完成整个产品的制作、优化以及达到可供使用和对外销售状态。不存在明显严重的障碍情况,同时后续研发进度的不确定性较小,支出能够可靠计量。


二:各阶段经济活动事项及财务规范
   在第一点的基础上,各企业根据自身研发活动的特性,将整个研发阶段划分清楚研究阶段和开发阶段。那么接下来财务部门需要做的工作,就是如何将这些阶段涉及的会计经济活动精细化。笔者的思路是在划分清楚研究阶段和开发阶段之后,对每个阶段涉及的阶段,进行进一步的分解。将每一个阶段的会计需要核算的经济事项,会计核算需要的单据进行一个梳理。当然这个事项,每个企业可以根据自身的特性进行拆解,拆解后可以形成相关制度,也可以形成会计核算操作规范等等。目的就是将财务人员“雾里看花”的研发活动,通过拆解形成可视化的,具体单据和表格。以下笔者将个人思路展示如下(注意:以下举例的研究与开发阶段的四个阶段,与第一点提到的划分研究阶段与开发阶段的五个阶段,不是一个案例):


(一)           研发调研需要阶段(研究阶段)
1:本阶段主要经济事项:
(1)       进行研发调研,确定研发项目需求。
(2)       业务部门提出需求和构想,明确产品的要求和特色,新产品的提供市场定位、竞争的产品以及目标用户的分析。

2:会计核算规定
(1)       相关会计政策:在提出研发需求过程中发生的相关费用,如办公费、咨询费、差旅费、通讯费、人工成本等,应于费用发生时直接计入当期损益。
(2)       会计核算依据:
A:账务依据:费用报销单、付款申请单、费用发票等
B:经济业务分析依据:《效用情况说明》、《设计草图》、《研发项目说明书》、《行业及产品分析》、《研发经费预算》。


(二)           研究项目立项阶段(研究阶段)
1:本阶段主要经济事项:
(1)       进行研发项目可行性研究,撰写研发项目立项书。
(2)       研究项目立项申请,立项审批。
(3)       成立项目组,投入资源对产品进行研究、设计和试错,着重对产品查找产品的相关标准,根据项目计划逐一进行模拟实验和试错,并逐步建立产品的制作程序,形成产品制作说明书。同时初步提出产品的整体框架和产品草图有条件的提供产品模型。

2:会计核算规定
(1)       相关会计政策:在撰写项目立项书过程中发生的相关费用,如办公费、差旅费、中介费、资料费、印刷费、人工成本等。如属于与研发项目直接相关的,应计入“研发支出-费用化支出”;如无确凿证据表明与研发项目直接相关的,则应计入当期损益。
(2)       会计核算依据:
A: 账务依据:费用报销单、领料单、付款申请单、费用分摊表、费用发票等
B: 经济业务分析依据:《产品标准文件》、《新产品功效介绍》、《产品草图》、《产品制作说明》、《研发经费投入情况》、《项目进展情况》。


(三)           试验和研究试制阶段(开发阶段)
1:本阶段主要经济事项:
(1)       组建研发项目组
(2)       签订项目任务书
(3)       购置研发活动所需设备与物资
(4)       开展研发活动

2:会计核算规定
(1)企业会计准则第6号--无形资产:第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
(2)A账务依据:费用报销单、领料单、付款申请单、费用分摊表、费用发票等
B经济业务分析依据:《项目管理清单》、《项目组人员清单》、《研发设备清单》、《研发物料编码及BOM》、《研发预算》、《项目任务书》。


(四)研发应用,确认研发成果阶段(开发阶段)
以上1-3各阶段的经济活动及会计核算处理,主要是从大方面进行阐述,具体到每一家企业,需要企业自己对自身业务及研发活动进行细化管理。并做出适合企业自己的管理和核算指引。为了更好的理解实务中研发活动精细化管理的操作,现将某医药企业研发活动,涉及实际应用,确认研发成果阶段的相关经济活动罗列如下:
1:本阶段主要经济事项
(1)       申请新品注册证
(2)       申请新品许可证
(3)       获得国家药监局批文
(4)       其他资质资料

2:会计核算规定
(1)       相关会计政策
①       在申请新品注册证和许可证过程中发生的费用计入“研发支出-资本化支出”。
②       在获得国家药监局批文后,将“研发支出-资本化支出”归集的研发支出转入无形资产。如果准备对外销售试制品,则将试制品成本由“研发支出-资本化支出”结转至库存商品,待销售时再确认相关销售收入和销售成本。
③       若无法取得国家药监局批文,则将“研发支出-资本化支出”中归集的研发支出一次性转入管理费用。
(2)       具体会计处理
①       对于申请新品注册证和许可证过程中发生的费用:
核算依据:付款凭证、申请注册证、许可证等费用发票
核算分录:借:研发支出-资本化支出-资料费等  贷:银行存款等


②       取得国家药监局批文,结转至无形资产:
核算依据:国家药监局批文、注册证、许可证、研发支出明细表等
核算分录: 借:无形资产-非专利技术  贷:研发支出-资本化支出

评分

2

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发表于 2018-4-4 07:33:12 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-4 12:24:45 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2018-4-4 17:32:17 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享
发表于 2018-4-5 11:27:15 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享
发表于 2018-4-6 09:19:58 | 显示全部楼层
好文学习了
发表于 2018-4-6 09:34:10 | 显示全部楼层
总结得好,感谢分享
发表于 2018-4-6 22:29:40 | 显示全部楼层
观点比较新颖,但医药企业实际操作中多数以取得产品注册证作为研发产品的分界线,因为临床应用还存在反复研发过程,与传统工业以中试为临界点有较大区别的。
发表于 2018-4-7 12:10:04 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-7 16:28:18 | 显示全部楼层
总结的非常好,谢谢分享!
发表于 2018-4-8 11:12:06 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-4-8 11:42:07 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享,但个人觉得试验和研究试制阶段就资本化,会不会太早了,一点拙见
发表于 2018-4-8 17:41:43 | 显示全部楼层
谢谢,
发表于 2018-4-8 21:51:41 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2018-4-12 08:51:09 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-13 10:49:30 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-13 20:13:12 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-20 10:52:20 | 显示全部楼层
总结得好,感谢分享
发表于 2018-4-26 14:31:36 | 显示全部楼层
发表于 2018-5-26 10:06:18 | 显示全部楼层
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