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[增值税] 增值税一般纳税人转为小规模纳税人要三思

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发表于 2018-4-3 16:43:36 | 显示全部楼层 |阅读模式
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上周发过一个关于增值税一般纳税人与小规模纳税人的比较。
主要是建议按照增值税改革新政策给出的500万元标准,具备转小规模条件的企业,在考虑转小规模之前要进行充分的业务、税务分析再做决定。
    由于表格中一些内容显示不清楚,这次就全部用文字来说明一下这个问题。
    首先,为了有一些数据进行比较,假设你现在拥有一家年营业额400万元(不含税)的企业,也是增值税一般纳税人,符合转为小规模纳税人的条件。
    那么你的客户每年从你这里得到金额464万元的货物,其中400万元的购货成本,64万元的进项税(你的销项),向你支付464万元的货款(假设已经是51以后按照16%的增值税率)。
    如果你申请改为小规模纳税人,按照3%的征收率,并且在税务局申请代开3%的增值税专用发票,你计算的是按照464万元给客户开发票,收货款464万元。而客户收到这些发票 时,购货成本为450万元,进项税额为16万元,客户的成本上升了50万元,或者是提高了八分之一,这在客户方是不是可以可以接受呢。如果你要保证客户的购货成本不变,则只能按照400万元的营业额,并且向客户提供增值税专用发票,总额为412万元,其中12万元是你应缴纳的增值税。
    经过上一步的分析,我们知道,如果要保证你的业务还在,你的客户还在,你的企业还在,选择只能是后者。如果选择了后者,你的利润有没有增加呢。在一般纳税人的情况下,你的利润取决于收入减成本费用,在小规模纳税人的情况下,你的利润同样取决于收入减成本费用,如果变化前后收入没有变,就要看成本费用的构成有没有变化。
    营业收入400万元的企业,肯定有相应的采购,不管是原材料,还是水电费、办公用品,甚至是运输费、设计费,只要你想要,应该是能够取得增值税专用发票 ,也就是说有一定的进项可以抵扣,假设总的成本费用在一般纳税人期间是收入的90%,也就是360万元,综合起来,有一半的成本费用支出可以取得16%的进项,那么进项税额有28.8万元,你的应纳税额为35.2万元(销项64万元-进项28.8万元)。利润有40万元。
   如果这个企业改为小规模纳税人,为了保住客户,收入不变,增值税应纳12万元,360万元的成本费用中,进项税额不能抵扣,要计入成本成本费用,也就是成本费用 增加28.8万元,总成本费用 变为388.8万元,利润变为11.2万元,只有原来的四分之一。
    所以增值税一般纳税人申请变为小规模纳税人绝对是个坑,如果不进行仔细的分析就跳进去了,是要付出很大的代价的,要么是业务减少,客户流失,真的变“小规模”,要么是忙活之后,反而赚钱更少,甚至赔钱,从经营成果上变“小规模。
    那么有没有适合由一般纳税人变更为小规模纳税人的例子呢,当然有,不然国务院也不能把这个当做优惠政策给公布出来啊。
    如果你是一个本小利大,专干零售,客户不需要专用发票,不管你是一般纳税人,还是小规模纳税人,给客户的价格都是一样的。还是用上面 的收入数据测算了一下,在90%的成本费用中,需要你的成本费用中有进项的比例低于43%,改为小规模纳税人时企业的利润才会开始增加。
    所以快让你的财务统计一下企业成本费用中的进项来源吧,如果进项少,也要先考虑怎么增加进项来源,也不要直接就改为小规模纳税人了。
发表于 2018-4-4 08:45:34 | 显示全部楼层
转小规模纳税人有利的企业情形:一是零售企业(购买方基本上不索取专用发票),二是增值率超过18.75%的行业,三是购进的货物多为简易征收方式【取得16%的进项较少】;四是企业无论怎么努力,销售额达不到500万元。
同时具备以上条件的,坚决转为小规模纳税人。
发表于 2018-4-4 09:22:40 | 显示全部楼层
发表于 2018-4-4 09:43:03 | 显示全部楼层
有点绝对了,对于很多小企业来说,税务遵循成本太高了。
发表于 2018-7-19 15:37:25 | 显示全部楼层
zlq8760 发表于 2018-4-4 08:45
转小规模纳税人有利的企业情形:一是零售企业(购买方基本上不索取专用发票),二是增值率超过18.75%的行业 ...

请教下增值率18.75%是如何测算出来
发表于 2018-7-19 15:39:23 | 显示全部楼层
纳税人可以通过以下几种方法进行详细测算,以帮助自身在是否转回小规模纳税人问题上做出正确的选择:

1.无差别平衡点增值率判别法

从两类纳税人的计税原理看,在销售价格相同的情况下,应纳税额的大小取决于增值率的大小。设当期不含税销售额为S,可抵扣购进项目不含税购进额(适用增值税税率均为A)为P,小规模纳税人的征收率为B,设X为增值率,则X=(S-P)/S。

一般纳税人应纳增值税额=S×A-P×A,小规模纳税人应纳增值税额= S×B,当两类纳税人应纳税额相等时,即S×A-P×A =S×B,增值率为无差别平衡点增值率,即:X(平衡点)=(S-P)/S=B/A。

(1)如果X> X(平衡点),即X>B/A,小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人,适宜选择作为小规模纳税人。

(2)如果X< X(平衡点),即X<B/A,一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人,适宜选择作为一般纳税人。

【案例二】某公司为商贸企业,预计年不含税销售额为270万元,不含税购进额为230万元,该公司为一般纳税人,是否需要转登记为小规模纳税人?

解析:

X(平衡点)=B/A×100%=3%/16%×100%=18.75%;

X=(S-P)/S×100%=(270-230)/270×100%=14.81%;

X< X(平衡点),一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额,适宜选择做一般纳税人,建议不要转登记为小规模纳税人。

2.含税购货金额占含税销售额比重判别法

当纳税人数据是含税销售额和含税购进金额时,可根据含税购货金额占含税销售额比重大小来进行纳税人身份的选择测算。假设当期含税销售额为S,含税购货金额为P;假定一般纳税人销售和购进适用的增值税税率均为A,小规模纳税人征收率为B。

一般纳税人应纳增值税额=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,小规模纳税人应纳增值税额= S/(1+B)×B,当两类纳税人应纳税额相等时,即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B为平衡点,解得平衡点含税购进额和含税销售额的关系为:P=S×(A-B)/[A×(1+B)]。

(1)如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)],一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额,适宜选择作为一般纳税人。

(2)如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]时,小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人应纳税额,适宜选择作为小规模纳税人。

【案例三】某公司为商贸企业,预计年含税销售额为260万元,含税购进额为190万元,该公司为一般纳税人,是否需要转登记为小规模纳税人?

解析:

含税购进额P=190万元;

S×(A-B)/[A×(1+B)]=260×(16%-3%)/[16%×(1+3%)]=260×0.7888=205.09(万元);

P< S×(A-B)/[A×(1+B)],小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人应纳税额,适宜选择作为小规模纳税人,建议转登记为小规模纳税人。

文件二:《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)

一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。

(一)原适用17%税率现调整为16%税率:

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一款,纳税人销售或者进口货物,除销售或者进口原11%税率货物(现10%税率)以及纳税人出口适用税率为零的货物外,税率由17%调整为16%,国务院另有规定的除外。

2.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第四款,纳税人提供加工、修理修配劳务,税率由17%调整为16%。

3.根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第三款,提供有形动产租赁服务,税率由17%调整为16%。

(二)原适用11%税率现调整为10%税率:

1.根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第一条:纳税人销售或者进口下列货物,税率由11%调整为10%。 农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

2.根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第二款,提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率由11%调整为10%。

二、纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。

(一)《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)二、纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

现在理解:纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

【案例四】甲公司从乙小规模纳税人购进一批食用植物油,取得税务机关代开的增值税专用发票,票面金额10000元,税额300元,价税合计10300元。

解析:甲公司可以抵扣的进项税额=10000*10%=1000元。

(二)《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为11%;

现在理解:《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为10%;

三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

(一)原规定:营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

现在理解:营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

【案例五】A公司是棉布生产企业,购进免税棉花100万,生产适用16%税率的棉布。

解析:

财税〔2017〕37号文发布之前,A公司可以抵扣的进项税额=买价*13%=100*13%=13万元。

财税〔2017〕37号文发布之后,棉花适用税率降低到11%,用于生产销售税率为17%的棉布,维持原扣除力度不变,则A公司可以继续抵扣13万元。

财税〔2018〕32号文发布之后,棉花适用税率降低到10%,用于生产销售税率为16%的棉布,按12%的扣除率计算进项税额,则A公司可以抵扣的进项税额=买价*12%=100*12%=12万元。

如果购进棉花直接出售,则按买价*10%=100*10%=10万元抵扣进项税额。

(二)原规定:纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

现在理解:纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

【案例六】A公司是棉布生产企业,2018年5月自农民手中购进价值100万的棉花,其中价值80万的棉花用于生产棉布,棉布全部于当月销售,不含税售价为120万,税率是16%。价值20万的棉花,以30万的价格销售给B公司。则A公司2018年5月应纳税额是多少?

解析:

1.如果棉布和棉花的进项税额分开核算:

(1)进项税额:

棉布对应的进项税额=80*12%=9.6万

棉花对应的进项税额=20*10%=2万

(2)销项税额:

棉布的销项税额=120*16%=19.2万

棉花的销项税额=30*10%=3万

(3)应纳税额=19.2+3-9.6-2=10.6万

2.如果棉布和棉花的进项税额没有分开核算:

(1)进项税额:

进项税额=100*10%=10万

(2)销项税额:

棉布的销项税额=120*16%=19.2万

棉花的销项税额=30*10%=3万

(3)应纳税额=19.2+3-10=12.2万

少抵扣1.6万进项税,多缴纳1.6万增值税。
发表于 2018-7-19 15:48:05 | 显示全部楼层
小规模纳税人3%的税负;
一般纳税人适用税率16%,16%*18.75%=3%【也就是说,在购进环节取得16%专用发票抵扣凭证的前提下,进销差18.75%时的税负于小规模纳税人一致(当然这是理论上的,实际中固定资产等还可以抵扣部分)】
发表于 2018-9-10 13:03:56 | 显示全部楼层
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