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[讨论] 银行理财产品的分类——基于修订后金融工具准则

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发表于 2018-3-2 17:27:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
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根据修订后CAS22第16条,企业应当根据其管理金融资产的业务模式金融资产的合同现金流量特征,对金融资产进行分类。
业务模式,是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
金融资产的合同现金流量特征,是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
CAS22第17条,金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(一)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(二)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
根据这些要求,一些原来在可供出售金融资产核算,在其他流动资产列报的理财产品的核算及列报很显然有很大的变化。
本文案例来源于证监会会计部的案例解析2017。书中对三种类型的理财产品的行了分析。本文以这些案例为基础,基于修订后金融工具准则就其分类进行了讨论。
情形一:
甲上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为保本保收益型,期限为6个月,不可转让交易,也不可提前赎回,实际收益超过保证收益的部分由银行享有。甲公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。甲公司未打算将该理财产品指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。
1、业务模式:甲公司购买该理财产品的主要目的在于取得利息收入,该产品不可转让交易,也不可提前赎回。因此公司管理金融资产的业务模式应属于为持有资产以收取合同现金流量。
2、合同现金流量特征:该理财产品为保本保收益型,现金流量来源于本金及甲公司与银行在合同中约定预期收益率计算的利息收入。银行承诺的预期收益率能体现货币的时间价值和信用风险的对价。因此,该金融资产合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付。
根据CAS22第17条,该理财产品应分类为摊余成本计量的金融资产。
情形二:
乙上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型,期限为6个月,不可转让交易,也不可提前赎回。根据理财产品合约,基础资产为指定的单一信贷资产,该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致,且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源。乙公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。乙公司未打算将该理财产品指定为以公允价值计量且其变动计人当期提益的金融资产。
1、业务模式:乙公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入,不可转让交易,也不可提前赎回。因此公司管理金融资产的业务模式应属于为持有资产以收取合同现金流量。
2、合同现金流量特征:该理财产品为非保本浮动收益型,根据理财产品合约,基础资产为指定的单一信贷资产,该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致,且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源。案例解析中提供了穿透和不穿透两种观点来分析基与原准则下应如何分类。个人理解,如果该理财协议和对第三方贷款协议为三方一揽子达成,银行仅居中收取管理费,并不承担双方的违约责任(表外业务),则应以穿透的角度来考虑该金融资产的分类。否则,应仅考虑企业与银行间合同对金融资产进行分类。
(1)以穿透角度考虑,该理财产品与委托贷款或者单一信托实质上并无不同,乙公司该项投资的合同现金流量为本金及按约定利率计算的利息,利率来源于货币的时间价值和信用风险的对价。因此其合同现金流量特征应属于仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付。
(2)仅考虑乙公司与银行签订的理财合同,该合同并未保证该产品的合同现金流量来源于本金及利息。
根据CAS22第17条,第1种情况下,该理财产品可分类为摊余成本计量的金融资产。第2种情况下,该理财产品不应分类为摊余成本计量的金融资产,也不能分类为公允价值计量变动计提其他综合收益的金融资产。
情形三:丙上市公司利用自用资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型,期限为6个月,不可转让交易,也不可提前赎回。根据理财产品合约,基础资产为固定收益类资产池。资产池主要包括存放同业、债券技资及回购交易等,银行有权根据市场情况随时对资产池结构进行调整,目的在于最大化投资收益,理财产品投资收益来源于资产池的投资收益。丙公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益。丙公司未打算将该理财产品指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1、业务模式:理财产品不可转让交易,也不可提前赎回。丙公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益。因此公司管理金融资产的业务模式应属于为持有资产以收取合同现金流量。
2、合同现金流量特征:该理财产品为非保本浮动收益型,理财产品投资收益来源于银行主动管理的资产池(包括存放同业、债券技资及回购交易等)投资收益。产品收益与银行管理水平相关,与货币的时间价值和信用风险并不相关。因此该理财产品的合同现金流量并非来源于为本金及未偿付本金金额之利息。
根据CAS22第17条,该理财产品不可分类为摊余成本计量的金融资产,也不能分类为以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产,应分类为公允价值计量变动计入当期损益的金融资产。

请陈版指正,祝陈版和诸位元宵节快乐!

评分

2

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本帖被以下淘专辑推荐:

发表于 2018-3-2 18:38:00 | 显示全部楼层
基本赞同上述观点。
发表于 2018-3-3 08:37:46 | 显示全部楼层
判断思路√,需要注意新金融工具对分类的要求并不是单项金融工具逐项判断。
发表于 2018-3-3 10:14:54 | 显示全部楼层
论坛真是个好地方,天天有值得学习的好东西,就像每天把肉送到你的嘴边一样
 楼主| 发表于 2018-3-3 10:18:00 | 显示全部楼层
wjj1974 发表于 2018-3-3 08:37
判断思路√,需要注意新金融工具对分类的要求并不是单项金融工具逐项判断。

谢谢回复!
IFRS9 B4.1.2强调业务模式并非取决于管理层对单项金融工具的持有意图,因此不是一种逐项工具的分类方法,但是单个主体可能有一个以上管理其金融资产的业务模式,因此无须在报告主体层次上确定分类。
这段话一直没有弄明白,向您和陈版请教
实务中,单项与组合的界限其实并不清晰,组合来源于单项金融工具,单项工具或许也可能是一个组合,因此组合的业务模式其实还是需要根据持有的单项金融工具的意图评估确定?若是,这段话的目的是什么?
发表于 2018-3-3 14:35:52 | 显示全部楼层
显然,单项判断工作量最大,而报告主体仅一个业务模式又可能不符合实际情况。在两者中间则是恰当的,只要组合分类恰当的反映了关键管理人员确定的业务模式即可。
发表于 2018-3-7 15:33:11 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-3-8 10:13:01 | 显示全部楼层
分析的很好,感谢
发表于 2018-3-8 16:25:38 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-3-2 18:38
基本赞同上述观点。

银行理财产品没有公开报价为什么要以公允价值计量?

点评

公允价值计量有多个层次,你说的公开报价只是第一层次。  发表于 2018-3-8 18:27
发表于 2018-3-8 16:28:46 | 显示全部楼层
情形三:2、合同现金流量特征:该理财产品为非保本浮动收益型,理财产品投资收益来源于银行主动管理的资产池(包括存放同业、债券技资及回购交易等)投资收益。产品收益与银行管理水平相关,与货币的时间价值和信用风险并不相关。因此该理财产品的合同现金流量并非来源于为本金及未偿付本金金额之利息。
根据CAS22第17条,该理财产品不可分类为摊余成本计量的金融资产,也不能分类为以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产,应分类为公允价值计量变动计入当期损益的金融资产。

请教:如果很多理财产品并非净值型,而为预期收益型,在无法取得公允价值的情况下,是否可以摊余成本计量的金融资产?谢谢!
发表于 2018-3-9 10:22:23 | 显示全部楼层
请问保本保收益,并可以随时赎回的银行理财产品归到哪一类呢,如何进行会计核算

点评

个人理解还是需要根据您提及的理财产品的具体条款确定合同现金流量,结合企业管理这类金融资产的业务模式来对其进行分类的。  发表于 2018-3-9 11:07
 楼主| 发表于 2018-3-9 11:07:10 | 显示全部楼层
倔强的小驴 发表于 2018-3-8 16:28
情形三:2、合同现金流量特征:该理财产品为非保本浮动收益型,理财产品投资收益来源于银行主动管理的资产 ...

个人理解还是需要根据您提及的理财产品的具体条款确定合同现金流量,结合企业管理这类金融资产的业务模式来对其进行分类的。
发表于 2018-3-12 06:21:53 | 显示全部楼层

发表于 2018-8-19 20:23:59 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-3-2 18:38
基本赞同上述观点。

如果是保本浮动收益型理财产品如何分类和列报?

点评

还是倾向于作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。  发表于 2018-8-20 04:53
发表于 2018-8-20 08:53:09 | 显示全部楼层
现在银监会有规定 银行理财都不可以保本;合同上不得明确说明保本   只能放在交易性金融
发表于 2018-8-20 09:17:29 | 显示全部楼层
发表于 2018-8-20 13:30:07 | 显示全部楼层
mlccpa 发表于 2018-3-3 10:14
论坛真是个好地方,天天有值得学习的好东西,就像每天把肉送到你的嘴边一样

哈哈,可惜吃不过来
发表于 2018-8-20 13:57:00 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-3-2 18:38
基本赞同上述观点。

新准则分类之后,要求采用公允价值计量,对于原来以成本计量的可供出售金融资产,如果不经过评估的话,怎么更好的取的公允价值?看了几家的半年报,有的是经过了评估,有的只是重分类变了一下科目名称,金额和原来的一模一样

点评

最终的实施效果还是要看年报,毕竟半年报多数是不经过审计的,专门为半年报目的做评估的应该是少数。  发表于 2018-8-20 18:41
发表于 2018-8-20 22:40:16 | 显示全部楼层
沉默羔羊 发表于 2018-8-20 13:30
哈哈,可惜吃不过来

真吃不过来,一个人的能力有大小啊,莫强求
发表于 2018-8-21 08:52:29 | 显示全部楼层
沉默羔羊 发表于 2018-8-20 13:57
新准则分类之后,要求采用公允价值计量,对于原来以成本计量的可供出售金融资产,如果不经过评估的话,怎 ...

刚看了万科的半年报,也没有进行评估……
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