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[涉税话题] 关联方资金资金拆借实务操作及税务处理

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发表于 2018-3-1 17:54:35 | 显示全部楼层 |阅读模式
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各位大神好!

想请教一下,在市场经济原则下,除公益性质外,两个独立企业之间不应存在无偿交易行为。但对于关联方之间,查阅到的一个观点是“关联企业之间可视为天然具有经济利益”。在关联方之间资金往来不属于资本性投入的情况下:

1、关联方之间资金的无偿占用是否需要补充借款协议?借款协议需要按照每笔发生额日期及占用期间单独签订协议吗?
借款协议是否可以约定无利息?

2、对于借款利息部分是否必须开具增值税普通发票?不开票或延迟开票是否属于违规操作?

3、如何区分资金占用款还是往来款?可否理解为由于关联交易产生的往来属于正常经营活动,在收到或支付其他与经营活动相关的现金中列示,
其他款项如代垫款、借款及无实际业务性质的往来款属于资金占用款,在收到或支付其他与筹资/投资活动相关的现金中列示?

4、延伸问题,在企业实际税负相同的情况下,及实际税负不同但进行特殊事项调整后,是否还存在税收筹划空间?

请各位大神解惑,非常感谢!!!
发表于 2018-3-2 07:41:01 | 显示全部楼层
营改增后关联企业间的无偿借款要视同增值税销售,缴纳增值税。
 楼主| 发表于 2018-3-2 09:41:24 | 显示全部楼层
雷然 发表于 2018-3-2 07:41
营改增后关联企业间的无偿借款要视同增值税销售,缴纳增值税。

谢谢!视同销售按银行同期贷款利率计算开票的话,是否代表着必须约定利率呢?
发表于 2018-3-12 14:37:14 | 显示全部楼层
1、协议可以有可无。不必须单独签订协议,有些借款协议只约定最高借款总数。可以约定为无息借款。
2、开票不是必须的,但是只能开具普通发票。延迟开票属于违规,不开票不违规。
3、一般看协议或者其他证据,综合判定。一般来说,往来款是基于日常业务产生的,能找到相应的销售采购资料。在流量表列示项目,同意你的意见。
4、实际税负相同,肯定没有筹划空间。如果税率不一样,可以从税负高的转移到税负低的一方
 楼主| 发表于 2018-3-20 11:36:36 | 显示全部楼层
danild1 发表于 2018-3-12 14:37
1、协议可以有可无。不必须单独签订协议,有些借款协议只约定最高借款总数。可以约定为无息借款。
2、开票 ...

回答的好清晰,非常感谢!
发表于 2018-3-20 12:15:32 | 显示全部楼层
 按照现行各类税收法规的规定,关联方间的资金拆借存在如下涉税问题:
    1.实务中,普遍存在关联方无偿出借资金的现象。根据《企业所得税法》第四十一条规定:企业与关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其他关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。另据国税发[1995]156号文件规定:不论金融机构还是其他单位,只要是发生将资金贷与他人使用的行为,均应视为发生贷款行为,按金融保险业税目征收营业税。因此出借资金方存在少缴企业所得税和营业税的问题。
    2.房地产开发企业在项目开发前期,资金需求量大,其向关联方借得的款项往往超出了其取得的权益性投资的2倍,而根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2∶1,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
    3.房地产开发企业在支付关联方利息时往往不能取得对方开具的合法票据,而据企业所得税税前扣除办法的规定,利息支出必须取得合法凭据,否则在汇算清缴时一律不得税前扣除。因此房地产开发存在关联资金交易资金成本转移调整的问题,完全从税法税收法律法规角度解决这个问题非常困难,但单从以下几个途径可以减轻   :
 方案一:统借统还方式
    根据新颁布的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)规定,建立统借统还资金管理模式,即由集团公司或其成员企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业使用。具体操作过程中,要求能出具从金融机构取得借款后统一调度使用的证明文件,且借入与转借的利率保持一致,借入借出的路线要清晰,并建立各企业间利息合理分摊的明细台账。
    例如:某房地产开发集团公司下设多家项目子公司,其集团公司本级仅系管理总部(无融资能力),下属项目公司开发所需资金主要是通过集团公司的法人股东(一家实体企业)向银行贷款后取得。现根据该公司实际状况,建立自上而下的统借统还模式。
    方案一利弊分析:
    优点1:借入方出具从金融机构取得借款的证明文件后,可在使用借款的企业间合理分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除;
    优点2:根据《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(财税字[2000]7号)规定,在保证借入与转借的利率一致的前提下,无需缴纳营业税。
    缺点1:在具体操作中,要使得借款协议、借款利率、借款期限以及利息分摊等多项要素符合统借统还模式的规定,需要取得股东单位、集团公司及各项目子公司的配合方能实施;
    缺点2:一旦建立统借统还模式后,整个集团内本部与各家子公司之间不宜再发生相互间随意的资金拆借,特别是进入开发后期、预收款多的项目子公司其资金有可能会出现闲置状况;
    缺点3:假设存在少数股东,当在出借资金给项目子公司时仍以银行贷款利率计息,可能引起少数股东的不满;
    缺点4:集团内企业间利息收付要达到所得税的税负平衡,必须是资金拆借双方均为盈利企业。一旦借入资金的项目公司常年亏损,则集团内整体税负的平衡关系也可能被打破。
    方案二:房地产开发公司对于销售之后的资金用于长期股权投资,将债权投资转化为股权投资
    鉴于现行税法的相关规定,权益性投资(长期股权投资)是无需缴纳营业税和企业所得税的。因此为了规避上述因债权性投资所引起的涉税风险,可根据各项目子公司房产开发进度,逐步增资以解决其资金问题。
    方案二利弊分析
    优点1:不再受关联方间拆借资金所引起的涉税风险困扰,并可规避汇算清缴需纳税调增的问题;
    优点2:投资方无论是资金投入时还是取得资金回报(系税后取得)时,都无需缴纳营业税。
    缺点1:对出借资金方而言,以借款形式可尽早取得利息收入;同时借入资金方支付利息支出只要票据合法,即可当前税前扣除。而若以股权投资形式,则出借资金方需要等被投资的项目子公司自身产生利润后,才能以税后分红的形式取得补偿。加之房地产行业运作周期一般较长,因此投资方收回资金收益的时间跨度较长。此外一旦出现项目子公司亏损的情况,投资方将无法取得资金回报;
    缺点2:从法律风险角度而言,假设项目子公司出现巨亏等情况,根据破产法等规定,债权人收回款项的顺序先于股东,一旦出现资不抵债情况,股权投资损失往往大于债权投资;
    缺点3:若项目子公司不是集团公司百分之百控股,一旦集团公司进行增资扩股,势必会稀释其他少数股东的股权,因此大股东与少数股东之间如何平衡利益,值得公司管理层考虑;
    缺点4:要根据项目子公司房产开发进度及对资金的需求状况,逐步增资,在操作上较繁杂,需要办理验资、工商变更登记等一系列手续。
   方案三:根据国税发(2009)2号文第三十条规定,实际税负相同的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不做转让定价调查、调整。
  总之,随着税务机关对关联方交易问题的日趋关注,房地产开发企业更应尽早地对资金拆借作出合理的安排,以确保企业自身的涉税风险降至最低。
发表于 2018-3-20 12:16:50 | 显示全部楼层
上述观点里面原来是营业税要改成增值税。
发表于 2018-3-21 13:51:58 | 显示全部楼层
天涯财务 发表于 2018-3-20 12:15
 按照现行各类税收法规的规定,关联方间的资金拆借存在如下涉税问题:
    1.实 ...

现在使用最新开票系统开具增值税发票,可以选择贷款项目开具,个人理解虽然企业营业范围没有资金拆借这项,但资金拆借涉及涉税项目(贷款服务),开具发票无任何税务风险............
发表于 2018-3-21 16:53:34 | 显示全部楼层
兲仩亽間 发表于 2018-3-21 13:51
现在使用最新开票系统开具增值税发票,可以选择贷款项目开具,个人理解虽然企业营业范围没有资金拆借这项 ...

是的,全部按正规开票交税,是没有风险。可我知道很多企业就没有开票和纳税。
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