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非同一控制下吸收合并免税处理,关于商誉的疑问

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发表于 2018-2-14 11:28:11 | 显示全部楼层 |阅读模式
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【教材例14-18】A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产,对B企业进行吸收合并,合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,交易各方选择进行免税处理,购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示:
                               单位:万元
  
  
公允价值
计税基础
暂时性差异
固定资产
6  750
3  875
2  875
应收账款
5  250
5  250
存货
4  350
3  100
1  250
其他应付款
750
0
750
应付账款
3 000
3 000
0
不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值
12  600
9  225
3  375
B企业适用的所得税税率为25%,预期在未来期间不会发生变化,该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下:
可辨认净资产公允价值              12 600
递延所得税资产                 187.5
递延所得税负债                1 031.25
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 11 756.25
商誉                     3 243.75
企业合并成本                 15 000
不考虑递延所得税的商誉=15 000-12 600=2 400(万元)
借:递延所得税资产              187.5
 贷:商誉                   187.5
借:商誉                  1 031.25
 贷:递延所得税负债             1 031.25
考虑递延所得税后的商誉=2 400-187.5+1 031.25=3 243.75(万元)
因此,企业合并时递延所得税资产和递延所得税负债对应科目为商誉。
因该项合并符合税法规定的免税合并条件,当事各方选择进行免税处理的情况下,购买方在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被购买方原账面上未确认商誉,即商誉的计税基础为零。
该项合并中所确认的商誉金额3 243.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异,按照准则中规定,不再进一步确认相关的所得税影响。

 楼主| 发表于 2018-2-14 11:31:36 | 显示全部楼层
请问各位老师,非同一控制下吸收合并,采用免税处理的,合并中产生的商誉,账面价值和计税基础零之间产生应纳税暂时性差异,不再确认相关的所得税影响。
那以后期间的会计处理,需要考虑所得税影响吗?

点评

以后期间该商誉的减值同样没有递延所得税影响。  发表于 2018-2-15 02:26
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