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[企业所得税] “交易性金融资产”项目纳税调整填报指南

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发表于 2018-2-13 11:42:45 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-24 22:05 编辑

                                                          “交易性金融资产”项目纳税调整填报指南
                         周国会
    交易性金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
    一、交易性金融资产的初始计量税会差异
    (一)会计处理
    企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
    借:交易性金融资产—成本   
        投资收益
        应收股利
        应收利息
        贷:银行存款         
    (二)税务处理
    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定: 企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
    前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
  
 楼主| 发表于 2018-2-13 12:22:48 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 16:02 编辑

案例一
    山西省晋圣煤业有限公司为了提高资金使用效率,决定利用闲置资金购买股票,2017年10月5日,购买兰花科创股票10万股,通过银行存款支付100万元,其中包含交易费用1万元,公司将其划分为交易性金融资产。
    一、会计处理
    借:交易性金融资产—成本    99万元
        投资收益               1万元
        贷:银行存款           100万元   
    二、税务处理
    本案例中,会计上确认的初始投资成本是99万元,税法上确认的计税基础是100万元,税会之间形成1万元的差异,需要纳税调整增加1万元。
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项        目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
6
(五)交易性金融资产初始投资调整
*
*
10000
*
7
(六)公允价值变动净损益
 
*
 
 
8
(七)不征税收入
*
*
 
 

发表于 2018-2-14 09:23:28 | 显示全部楼层
应该是纳税调减吧?
发表于 2018-2-14 11:32:09 | 显示全部楼层
 楼主| 发表于 2018-2-14 11:45:02 | 显示全部楼层
leon414 发表于 2018-2-14 09:23
应该是纳税调减吧?

你再仔细考虑一下
 楼主| 发表于 2018-2-14 11:46:16 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 16:03 编辑

案例二
    2017年7月1日,山西省晋圣煤业有限公司从二级市场支付价款1000000元购入兰花公司发行的债券债券10000张,另发生交易费用2000元(交易费用为成交金额的2%)。该债券每张面值100元,剩余期限为2年,票面年利率为7%,每年4月1日付息一次,公司将其划分为交易性金融资产。
   一、会计处理
   借:交易性金融资产—成本  1000000
       投资收益              2000
       贷:银行存款          1002000
    二、税务处理
    本案例中,会计上确认的初始投资成本是1000000元,税法上确认的初始投资成本是1002000元,税会之间形成2000元的差异,需要纳税调整增加2000元。
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项        目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
6
(五)交易性金融资产初始投资调整
*
*
2000
*
7
(六)公允价值变动净损益
 
*
 
 
8
(七)不征税收入
*
*
 
 
 楼主| 发表于 2018-2-14 11:51:04 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 16:04 编辑

二、交易性金融资产持有期间投资收益的税会差异

(一)会计处理

    企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。
    1. 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利
    借:应收股利         
        贷:投资收益
    2. 持有交易性金融资产期间在资产负债表日按债券票面利率计算利息  
    借:应收利息         
        贷:投资收益
    (二)税务处理
    1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
    股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
    利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
    2.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)
    企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。  

 楼主| 发表于 2018-2-14 12:47:14 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 10:03 编辑

案例三
    2017年7月1日,山西省晋圣煤业有限公司从二级市场支付价款1000000元购入兰花公司发行的债券(每张价格为100元)债券10000张,另发生交易费用2000元(交易费用为成交金额的2%)。该债券每张面值100元,剩余期限为2年,票面年利率为7%,每年4月1日付息一次,公司将其划分为交易性金融资产。2017年12月31日,债券的收盘价为105元,2018年4月1日收到债券利息为每张为7元,5月20日以每张102元价格转让。
    一、2017年度会计处理
    在资产负债表日(2017年12月31日)按债券票面利率计算利息
    1000000×7%×(6÷12)= 35000
    借:应收利息        35000
        贷:投资收益    35000
    二、2017年度税务处理
    会计确认的投资收益为35000元,
    税务确认的投资收益为0,根据税收法规的规定,按照合同约定的债务人应付利息的日期(2018年4月1日)确认收入的实现。应纳税调整增加35000元。
A105030
投资收益纳税调整明细表(2017)
行次
项        目
持有收益
账载金额
税收金额
纳税调整金额
1
2
3(2-1)
1
一、交易性金融资产     
35000
0
35000
2
二、可供出售金融资产   
 
 
 

    一、2018年4月1日会计处理
    1000000×7%= 70000
    借:银行存款            70000
    贷:应收利息            35000
        投资收益            35000
    二、2018年4月1日收到利息的税务处理
    利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期(2018年4月1日)确认投资收益70000元,其中35000元的投资收益已在2017年进行纳税调整增加,2018年度应做纳税调整减少。

A105030
投资收益纳税调整明细表(2018)
行次
项        目
持有收益
账载金额
税收金额
纳税调整金额
1
2
3(2-1)
1
一、交易性金融资产     
0
35000
-35000
2
二、可供出售金融资产   
 
 
 

 楼主| 发表于 2018-2-23 09:50:40 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 09:51 编辑

    三、交易性金融资产在资产负债表日公允价值变动的税会差异
    (一)会计处理
    资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益。
    资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
    高于时
    借:交易性金融资产—公允价值变动   
        贷:公允价值变动损益
    低于时
    借:公允价值变动损益
        贷:交易性金融资产—公允价值变动
    (二)税务处理
    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定:企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

 楼主| 发表于 2018-2-23 09:53:57 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 09:56 编辑

案例四
    山西省晋圣煤业有限公司为了提高资金使用效率,决定利用闲置资金购买股票,2017年10月5日,购买兰花煤机制造股份有限公司股票10万股,通过银行存款支付100万元,其中包含交易费用1万元,作为交易性金融资产核算,2017年12月31日,通过股票交易系统查询,兰花煤机股票收盘价为12元。
   一、会计处理
    1、取得交易性金融资产
    借:交易性金融资产—成本   99万元
        投资收益               1万元
        贷:银行存款           100万元
    2、资产负债表日对公允价值变动进行计量的账务处理
    借:交易性金融资产—公允价值变动   21万元
        贷:公允价值变动损益           21万元
    二、税务处理
    资产负债表日(2017年12月31日),会计上确认的账面价值是120万元,税法上确认的计税成本是99万元,税会之间形成21万元的应纳税暂时性差异,也就是说本年形成的公允价值变动损益增加本年利润21万元,需要纳税调整减少21万元。
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项        目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
6
(五)交易性金融资产初始投资调整
*
*
10000
*
7
(六)公允价值变动净损益
210000
*

210000
8
(七)不征税收入
*
*



 楼主| 发表于 2018-2-23 09:58:15 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-2-23 10:04 编辑

案例五
    2017年7月1日,山西省晋圣煤业有限公司从二级市场支付价款1000000元购入兰花煤机制造股份有限公司公开发行的债券(每张价格为100元)债券10000张,另发生交易费用2000元(交易费用为成交金额的2%)。该债券每张面值100元,剩余期限为2年,票面年利率为7%,每年4月1日付息一次,公司将其划分为交易性金融资产。2017年12月31日,债券的收盘价为105元,2018年4月1日收到债券利息为每张为7元,5月20日以每张102元价格转让。
    一、会计处理
    1、取得交易性金融资产
    借:交易性金融资产—成本  1000000
        投资收益              2000
        贷:银行存款         1002000
    2、资产负债表日对公允价值变动进行计量的账务处理
    借:交易性金融资产—公允价值变动   50000
        贷:公允价值变动损益           50000
    二、税务处理
    资产负债表日(2017年12月31日),会计上确认的账面价值是105万元,税法上确认的计税成本是100万元,税会之间形成5万元的应纳税暂时性差异,也就是说本年形成的公允价值变动损益增加本年利润5万元,需要纳税调整减少5万元。
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项        目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
6
(五)交易性金融资产初始投资调整
*
*
2000
*
7
(六)公允价值变动净损益
50000
*

50000
8
(七)不征税收入
*
*




发表于 2018-2-23 10:24:09 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-2-23 10:52:42 | 显示全部楼层
学习了,受教!!!
 楼主| 发表于 2018-3-2 10:08:01 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-3-2 10:09 编辑

    四、交易性金融资产处置的税会差异
    (一)会计处理
    (二)税务处理
    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定:
    企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
    投资资产按照以下方法确定成本:
    (一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;
    (二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

 楼主| 发表于 2018-3-2 10:09:47 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-3-2 10:36 编辑

案例六
    2017年7月1日,山西省晋圣煤业有限公司从二级市场支付价款1000000元购入兰花煤机制造股份有限公司公开发行的债券(每张价格为100元)债券10000张,另发生交易费用2000元(交易费用为成交金额的2%)。该债券每张面值100元,剩余期限为2年,票面年利率为7%,每年4月1日付息一次,公司将其划分为交易性金融资产。2017年12月31日,债券的收盘价为105元,2018年4月1日收到债券利息为每张为7元,5月20日以每张102元价格转让。
    一、会计处理:2018年5月20日转让持有的债券
      借:银行存款    1020000
        投资收益     30000
        贷:交易性金融资产—成本          1000000
                 —公允价值变动   50000
  同时:
    借:公允价值变动损益        50000
    贷:投资收益            50000
   
 楼主| 发表于 2018-3-2 10:37:55 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-3-2 10:39 编辑

    二、税务处理
   (一)公允价值变动损益的税会差异及纳税调整
    1、2018年4月1日,会计上确认的公允价值变动损益50000元,已在2017年做纳税调整减少,本期应将其纳税调整增加。
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项        目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
6
(五)交易性金融资产初始投资调整
*
*

  
*
7
(六)公允价值变动净损益
-50000
*
50000
 
    2、2018年4月1日,会计上确认的投资收益50000元,税收确认的投资收益为0,本期应将其纳税调整减少50000元。
A105030
投资收益纳税调整明细表(2018)
行次
项        目
持有收益
账载金额
税收金额
纳税调整金额
1
2
3(2-1)
1
一、交易性金融资产     
50000
0
-50000
    (二)转让债券的税会差异及纳税调整
    处置投资的账面价值:成本+公允价值变动=1000000+50000=1050000元
    处置投资的计税基础:1002000元
    会计确认的处置收入:1020000元
    税收计算的处置收入:1020000元
    会计确认的处置所得:会计确认的处置收入-处置投资的账面价值
    =1020000-1050000=-30000元
    税收计算的处置所得:  税收确认的处置收入-处置投资的计税基础
    =1020000-1002000=20000元
    纳税调整金额=税收计算的处置所得-会计确认的处置所得
    =20000-(-30000)=50000
  
A105030
  
  
投资收益纳税调整明细表
  
  
行次
  
处置收益
会计确认的处置收入
税收计算的处置收入
处置投资的账面价值
处置投资的计税基础
会计确认的处置所得或损失
税收计算的处置所得
纳税调整金额
1
1020000
1020000
1050000
1002000
-30000
18000
48000

发表于 2018-3-5 09:06:01 | 显示全部楼层
zghcpa 发表于 2018-2-14 12:47
案例三    2017年7月1日,山西省晋圣煤业有限公司从二级市场支付价款1000000元购入兰花公司发行的债券(每 ...

2018年4月1日,持有人债券利息应没有70000元,是购买前就含有以前应计利息,不能全部做投资收益。
 楼主| 发表于 2018-3-5 16:06:28 | 显示全部楼层
心会计93 发表于 2018-3-5 09:06
2018年4月1日,持有人债券利息应没有70000元,是购买前就含有以前应计利息,不能全部做投资收益。

企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
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