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[求助] 跪求陈版,关于阶段验收的完工百分比法的问题

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发表于 2018-2-12 16:43:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
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背景介绍:A公司是一家提供咨询服务、系统升级改造服务的企业,其中系统升级改造服务是指在客户原有生产和运营系统的基础上,开发出或升级改造成符合客户个性化定制需求的系统,该类业务合同执行时间一般较长,半年至2年不等,合同分阶段执行,一般分为三到四个阶段,各个阶段有阶段性验收报告,目前公司采取收入确认的方法是在取得阶段性验收报告后,按照该阶段实际发生的成本占预计总成本的比例确认项目完工进度,按照完工进度确认该项目的阶段性收入,即,收入确认的前提是取得客户确认的阶段性验收报告,在取得阶段性验收报告的当月,采用完工百分比法确认提供劳务的收入,完工进度依据已累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定,已累计实际发生的成本是指合同签订后,项目开始实施的月份至该阶段性验收报告验收的月份之间(可能会跨年)发生的累计支出,资产负债表日按照合同收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间已确认的收入后的金额,确认当期的收入,同时,按照本期截至取得验收报告的当月发生的项目支出,结转营业成本;若在本期取得上一阶段验收报告的月份至资产负债表日之间未取得新的验收报告,则不确认新的收入,该期间发生的项目支出在存货-劳务成本中核算;若本期未取得任何阶段的验收报告,即使已收到部分合同款项,也不在资产负债表日确认收入及成本,本期发生的项目支出在存货-劳务成本中核算。
  
案例1:下列案例中不考虑增值税
2017年2月,A公司与B客户签订系统升级改造服务合同并在当月开始提供服务,合同总金额为150万元,项目实施总共分为3个阶段,付款方式为:合同签订5日内支付20%即30万元;第一阶段为系统方案设计阶段,双方在第一阶段验收成果《项目方案书》确认签字之日后5个工作日内支付合同总款的30%,即45万元;第二阶段为系统验收阶段,双方在第二阶段验收成果《项目验收报告》确认后5个工作日内支付40%即60万元;第三阶段为系统运营阶段,在系统验收合格后正常运行12个月,支付10%即15万元;
A公司预计该项目总成本为30万元。
2017年6月,经双方确认,A公司取得第一阶段验收报告,2月至6月,A公司为该项目发生成本支出金额为8万元,完工进度为8/30=27%,6月确认收入150*27%=40万元,结转成本8万元;2017年10月,经双方确认,A公司取得第二阶段验收报告,6月至9月,A公司为该项目发生成本支出金额为15万元,截至2017年9月,A公司为该项目总支出为15+8=23万元,完工进度为23/30=77%,2017年2月-9月累计确认收入150*77%=115万元,上一阶段已确认40万元,9月确认收入75万元,结转成本15万元;2017年10月-12月,A公司为该项目发生成本支出金额为5万元,在存货-劳务成本中核算,截至2017年12月31日,不再确认新的收入和成本;
收款情况:截至2017年12月31日,A公司只收到首付款30万元和第一阶段款项45万元。
问题:1、该项目虽已按照合同约定取得截至第二阶段验收报告,第二阶段验收后应收款30+45+60=135万,按上述完工百分比法确认收入115万(小于按照阶段验收应收款135万),企业按照目前取得阶段性验收报告的基础上采用的完工百分比法确认的收入的方法是否妥当?实际操作过程中,可能存在按合同付款进度验收后应收款项小于按照完工百分比法确认收入的情况,采用阶段验收后应收到的金额和取得验收报告后采用完工百分比法计算出的应确认收入的金额二者孰低的方式确认收入,是否更加谨慎?
     2、企业未按照资产负债表日累计发生的项目支出计算完工进度和结转成本(因大多情况下,资产负债表日未完工项目一般处于某一阶段期间,企业无法取得对方确认的资产负债表时点完工进度说明或验收依据),而是选取在截止项目验收阶段的月份的累计支出计算完工进度的方式是否恰当?将取得上一阶段验收报告至资产负债表日发生的项目支出在存货-劳务成本中核算而不结转成本的方式是否恰当?
      3、项目最后一个阶段(系统验收合格后正常运营12个月)几乎不再发生人工支出,偶尔需要少量人工进行系统维护,那么最后一个阶段10%的尾款需要在系统运营满12个月后再确认收入还是随前两个阶段验收合格后一次性确认收入?
案例2:下列案例中不考虑增值税
2017年2月,A公司与C客户签订系统升级改造服务合同并在当月开始提供服务,合同总金额为550万元:(一)首期为项目实施阶段(400万元),项目实施阶段具体分为3个阶段,付款方式为:合同签订7日内支付120万元;第一阶段为系统方案设计阶段,双方在《项目方案书》确认签字之日后5个工作日内支付80万元;第二阶段为系统验收阶段,双方在《项目验收报告》后5个工作日内支付120万元,第三阶段为系统运营阶段,在系统验收合格经双方书面确认后,支付80万元;(二)在项目实施后按照订单量付款(150万元),系统上线后,产品定制订单量累计达到1万件后,经双方共同确认,7日内,支付50万元;当产品定制订单量累计达到2万件后,经双方共同确认,7日内,支付50万元;当产品定制订单量累计达到3万件后,经双方共同确认,7日内,支付50万元。
A公司预计该项目总成本为80万元。
2017年6月,经A公司与C客户双方确认,A公司取得第一阶段验收报告,2月至5月,A公司为该项目发生成本支出金额为20万元,完工进度为20/80=25%,5月确认收入550*25%=137.5万元,结转成本20万元,2017年9月,经双方确认,A公司取得第二阶段验收报告,5月至9月,A公司为该项目发生成本支出金额为50万元,截至2017年9月,A公司为该项目总支出为70万元,完工进度为70/80=87.5%,2017年2月-9月累计确认收入550*87.5%=481.25万元,上一阶段已确认137.5万元,9月确认收入343.75万元,结转成本50万元,2017年10月-12月,A公司为该项目发生成本支出金额为5万元,在存货-劳务成本中核算,截至2017年12月31日,不再确认新的收入和成本;
收款情况:截至2017年12月31日,A公司收到C客户项目实施阶段400万元的款项。
问题:4、该案例中,是否应单独考虑项目实施阶段(400万)和项目实施后按照订单量付款阶段(150万)收入确认的方式,即,只应在项目实施阶段(400万)采用完工百分比法确认收入,而不应在整个合同期内采用完工百分比法,由于C客户产品的定制订单量存在不确定性,截至2017年12月31日,只需将项目实施阶段的400万收入按完工百分比法进行确认,按订单量验收阶段(150万)是否可以在以后期间按照验收条件单独确认收入?(该150万收入拟分三次确认,收入确认时应无对应成本)

发表于 2018-2-13 17:26:41 | 显示全部楼层
关于案例1中的问题:个人觉得收入的确认方法有点奇怪,即采用了“投入法”来计算完工百分比,而用“产出法”来判断收入确认时点。理想状态下,两种方法计算出的完工百分比应该是一致的,导致存在差异的原因是这个收入确认时点其实只是结算时点,并不完全体现已完成工作量的比例。所以在确认收入时,可以先判断提供的相关服务是否可以量化,如有些系统升级改造合同会按照“需求列表”将工作进行量化(**人/月),则可在资产负债日按照已完成工作量占工作总量来计算完工百分比,若服务不能量化,则按照实际发生成本占预计总成本的比例确认完工百分比,第二种方法对被审计单位的内部控制要求更高,第一种主要需要复核各项目各需求完成过程中实际成本的归集情况,而第二种还需要额外复核预计总成本的设定和变更过程是否合理。关于结算的部分,如果就已完成的工作量有“收款权”(更多是法律上,即使合同未约定也享有的)的,则应确认收入和应收,如果没有“收款权”(即未达到某一节点、客户无法控制在产品且无法享有相关收益),则应判断预期成本是否可以收回,可收回的按照成本确认收入和应收,预计不可收回的,直接计入当期的成本。关于项目最后一个阶段10%的收入,根据案例中的情况,可以在主要产品和服务交付后一次性确认收入,若预计存在售后费用的,可以按预计负债进行计提。
关于案例2中的问题:项目实施后150万应该属于可变对价,只有在收入后期极可能不会发生重大转回的情况下才能确认,故不能与项目实施阶段400万一起计算。

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