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非同一控制下企业合并确认的营业外收入是否可在满足条件的情况下不确认递延所得税负债

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发表于 2018-2-10 11:24:10 | 显示全部楼层 |阅读模式
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老师好,请教一下非同一控制下企业合并付出对价小于享有的净资产的份额计入营业外收入,这部分营业外收入在合并中是否可以在同时满足以下条件的情况下不确认递延所得税负债1、投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 2、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
发表于 2018-2-11 05:09:45 | 显示全部楼层
可以,前提是证明在可预见的未来没有处置该股权投资的计划。
发表于 2018-2-11 18:15:02 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-11 05:09
可以,前提是证明在可预见的未来没有处置该股权投资的计划。

陈老师,我的个人理解,不知道是否正确,请您指正,如果为个别报表,我认为,长期股权投资计税基础和账面价值差额,如果符合可以上述2点定义,那么可以不确认递延所得税,如果是合并报表,还是要确认相关递延所得税的影响的,相关递延所得税计入商誉,(不管是正商誉还是负商誉)不知道回答是否正确。

点评

这里的营业外收入本来就是负商誉,不是可辨认资产的公允价值与计税基础之差。所以不存在再调整商誉一说。  发表于 2018-2-11 18:20
发表于 2018-2-11 18:59:27 | 显示全部楼层
本帖最后由 李Q 于 2018-2-11 19:11 编辑
李Q 发表于 2018-2-11 18:15
陈老师,我的个人理解,不知道是否正确,请您指正,如果为个别报表,我认为,长期股权投资计税基础和账面 ...

陈老师,看了您的回复,还有几点麻烦您指正一下,企业合并产生的商誉,不能确认递延所得税,如果可辨认净资产公允价值与计税基础的存在差额,符合确认条件的,是要确认递延所得税影响。
但是上述问题中包含的条件:1、投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 2、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回,说的是个别报表对子公司的长期股权投资之类的处理吧,与合并报表处理没有关系吧,合并报表就是商誉的初始确认不确认相关递延所得税,如果可辨认净资产公允价值与计税基础的差异,符合递延所得税相关确认条件的,那么就应该确认递延所得税,不知道我上述理解是否正确。

点评

合并报表层面对负商誉(营业外收入)是否确认递延所得税的考虑也遵循这一规则。  发表于 2018-2-12 06:21
发表于 2018-2-12 08:09:01 | 显示全部楼层
李Q 发表于 2018-2-11 18:59
陈老师,看了您的回复,还有几点麻烦您指正一下,企业合并产生的商誉,不能确认递延所得税,如果可辨认净 ...

陈老师,根据您的回答合并报表层面负商誉也要根据上述原则确认递延所得税,但是根据 企业会计准则第18号——所得税
第十一条 说除下列交易中产生的递延所得税负债以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债:
  (一)商誉的初始确认。
  (二)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:
  1.该项交易不是企业合并;
  2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)
会计准则十一条规定的只有正商誉么?负商誉要按照所得税准则的相关规定确认递延,如果是这样的话,请问原理是什么?

点评

负商誉不是资产,是损益项目,代表合并报表层面投资的账面价值与计税基础之间的应纳税暂时性差异。所以不受此限制。  发表于 2018-2-12 19:15
发表于 2018-2-12 08:55:49 | 显示全部楼层
陈老师,是不是可以这么考虑,如果是正商誉,如果确认相关递延所得税,那么就会影响商誉的价值,进而进入一个无限循环,所以正商誉不确认递延所得税,如果是负商誉,对应所得税费用,不牵扯无限循环的情况,要按照所得税的原则确认递延所得税
发表于 2018-2-12 08:56:02 | 显示全部楼层
陈老师,是不是可以这么考虑,如果是正商誉,如果确认相关递延所得税,那么就会影响商誉的价值,进而进入一个无限循环,所以正商誉不确认递延所得税,如果是负商誉,对应所得税费用,不牵扯无限循环的情况,要按照所得税的原则确认递延所得税

点评

可以这样理解。  发表于 2018-2-12 19:15
发表于 2018-2-12 12:32:57 | 显示全部楼层
个人认为如果不考虑CAS18第11条的硬性规定,考虑到所得税税率一般为固定的比例税率,取值区间为(0,1),若对正商誉确认递延所得税负债同时增加商誉,虽然进入无限循环,但这是一个收敛的几何级数,最终收敛于G/(1-T),其中G为对商誉确认递延所得税负债前的初始确认金额。
发表于 2018-2-13 10:07:39 | 显示全部楼层
按照中国的税法,无论是个别报表还是合并报表,正商誉的初始确认是不是原本就无需考虑所得税影响?

点评

是。  发表于 2018-2-13 17:52
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