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[企业所得税] 税法与会计准则在销售商品收入确认的差异分析!

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发表于 2018-2-9 15:47:49 | 显示全部楼层 |阅读模式
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2月,正式进入汇算清缴高峰期,咨询税法与会计差异的同学越来越多。本着分享知识,解决实际问题的思路,在接下来的汇算清缴时间内,笔者将归纳整理现行的主要税法与会计差异(以下简称税会差异),供大家参考。VIP群还将举例说明差异的处理和企业所得税年度申报表的填列。

在开始前,需要明确两个问题:

一是会计核算依据问题。目前有效的会计准则或制度有企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度,还有2017年修订的多个单项准则。考虑到大多数企业使用的是企业会计准则,小企业会计准则与税法的差异很少,2017年修订的单项会计准则对2017年度的汇算工作影响不大。因此,税会差异的整理工作依据2017年以前颁布或修订的会计准则。

二是文章中如有不清楚的地方,请在公众号后台留言或加入VIP微信群提问。

销售商品收入确认基本原则差异
(一)会计规定
《企业会计准则—基本准则》第九条规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

《企业会计准则—基本准则》第三十一条规定,收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

《企业会计准则第14号—收入》(2006年版)规定,销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认:
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

收入的金额能够可靠地计量;

相关的经济利益很可能流入企业;

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(二)企业所得税规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国主席令第六十三号)第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

收入的金额能够可靠地计量;

已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
(三)差异分析

权责发生制是会计的记账基础,强调经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性。会计遵循客观性原则、实质重于形式原则和谨慎性原则,注重收入的实质性实现,并按照重要性原则进行核算。

税法基本遵循权责发生制原则,但强调交易完成的法律要件是否具备,是否取得交换价值,税法没有强调“很可能”流入企业这一标准。也就是说,税法不承担企业的经营风险,不遵循谨慎性原则。企业与关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法进行调整。

(四)调整原则。

税法规定与会计规定不一致时,应依照税法规定予以调整。关联交易中计价明显偏低或偏高,违背独立交易原则形成的税会差异,需按公允价值对会计确认的收入进行纳税调整。
流浪人:众智联邦平台税务专家;注册会计师、注册税务师、高级会计师,十多年一线税收征管经验,亲自操刀多起涉税争议的处理,擅长涉税疑点、难点问题诊断。
咨询交流
VIP群还将以实例的形式讲解具体的差异处理及企业所得税年度申报表的填列。
加群方式:添加联系人hsqianbi,备注(所得税VIP群),拉你进群哦~
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统筹|黄非鸿
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