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[讨论] 非交易性权益工具的一个突破口?

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发表于 2018-2-7 09:04:56 | 显示全部楼层 |阅读模式
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在新的IFRS9的框架下以及以此为蓝本转换出来的CAS22,CAS23,CAS24的体系中,权益工具投资基本上只有一个科目可以放,即:以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产。
这个科目对利润表产生直接的影响,准确的说是对净利润产生直接的影响。因为在国内基本上没有多少人会去看利润表的其他综合收益总数是多少,不然也不会出现现行准则下进交易性金融资产还是可供出售金融资产的博弈了。因为如果看全了,这两个科目对利润表的影响其实是一样的。
天无绝人之路,CAS22给大家留了一条后路。
第十九条 在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出,不得撤销。
这条路给了大家继续沿用原可供出售金融资产的套路。但是准则对此进行了严格的限制。
第六十九条 企业根据本准则第十九条规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。
这条规定又把人们拖回了现实。如果不想在净利润中体现金融资产的公允价值变动,那么以后就再也别回到净利润中,一经选择别无退路。
但是今天呢,Peter想给大家出的主意就是,对于这种分类的金融资产,你可以通过一个办法突破上述准则的限制。
那就是:增持,增持到达到重大影响。
为什么要这么干呢,因为在CAS2中,有一段关于跨越准则的金融资产的规定。
第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
可能有人说这里写的很清楚,是可供出售金融资产,和新CAS22不一致。但是Peter要说的是,关于跨越准则的金融资产的处理,所有的规定都是基于一个理论“跨越重大经济界限理论”
“跨越重大经济界限理论”的基本处理原则是:因追加投资或减少投资,导致投资方对被投资方在具有重大影响、共同控制或控制,或者三者皆无的“重大经济界限”之间变动时,应将原持有投资(追加投资时)或剩余投资(减少投资时)视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理,原投资形成的累积其他综合收益,也在转换日视同处置进行处理。相反,如果未跨越控制、共同控制或重大影响,或者三者皆无的“重大经济界限”,则不对原持有投资或剩余投资以转换日的公允价值进行重新计量,仍然以原账面价值继续承接,原投资形成的累积其他综合收益,也不会在转换日进行处理。

所以,通过增持导致核算跨越界限,可以把相关的原先计入其他综合收益的转入净利润。这就是Peter给各位找到的一个突破口,供各位探讨。

评分

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 楼主| 发表于 2018-2-7 09:12:22 | 显示全部楼层
本帖最后由 ceilinyu 于 2018-2-7 09:15 编辑

个人对此观点不完全赞同:正如Peter所说“跨越重大经济界限理论:因追加投资或减少投资,导致投资方对被投资方在具有重大影响、共同控制或控制,或者三者皆无的“重大经济界限”之间变动时,应将原持有投资(追加投资时)或剩余投资(减少投资时)视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理,原投资形成的累积其他综合收益,也在转换日视同处置进行处理。”,关键是最后一句话“也在转换日视同处置进行处理”,根据CAS22“第六十九条 企业根据本准则第十九条规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。” ,不能计入当期损益!!!不存在CAS2转换时的基础。欢迎各位讨论。
发表于 2018-2-7 11:05:26 | 显示全部楼层
基本赞同你的理解。金融工具准则修订之后,原有的与之相关的准则规定也需要相应修订,堵塞漏洞。希望财政部引起重视,尽快修改完善。
发表于 2018-2-7 20:06:07 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-7 11:05
基本赞同你的理解。金融工具准则修订之后,原有的与之相关的准则规定也需要相应修订,堵塞漏洞。希望财政部 ...

请教陈版:非投资性房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产产生的其他综合收益,在2014 CAS30应用指南中是分为第二类其他综合收益,即以后可以重分类进损益的其他综合收益;如果按照IAS16和IAS40的重估价模式,该类重估价盈余是分为第一类其他综合收益,即不经损益直接计入留存收益。
我觉得这类和非交易性权益工具因跨越会计处理界限转回的其他综合收益的从本质上来讲属于同一类,CAS30也需要修订,请问陈l老师怎么看这个问题?

点评

是的,这一点也存在准则差异,应修改CAS 30和CAS 3。但不知道财政部对这个问题如何考虑了。  发表于 2018-2-8 05:48
发表于 2018-2-8 08:31:38 | 显示全部楼层
ceilinyu 发表于 2018-2-7 09:12
个人对此观点不完全赞同:正如Peter所说“跨越重大经济界限理论:因追加投资或减少投资,导致投资方对被投 ...

您好,怎么感觉如果是追加投资的,似乎不符合“金融资产终止确认”的条件呢。
(1)企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。
(2)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。
(3)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但放弃了对该金融资产控制。
发表于 2018-2-8 20:39:05 | 显示全部楼层
GJQ 发表于 2018-2-8 08:31
您好,怎么感觉如果是追加投资的,似乎不符合“金融资产终止确认”的条件呢。
(1)企业收取金融资产现 ...

”跨越重大经济界限理论”的精髓就是在转换日视同处置进行处理,形式上看不符合金融资产确认条件,但是要应用这个理论就得看成是进行处置了。
发表于 2018-2-11 16:03:01 | 显示全部楼层
企业会计准则解释第13号,会给这个问题留一个位置,估计是“按照相同的基础”进行会计处理。
发表于 2018-4-5 12:15:12 | 显示全部楼层
2018cpa教材给明确了,按照楼主的理念处理
发表于 2018-5-26 08:26:02 | 显示全部楼层
发表于 2018-5-28 11:49:35 | 显示全部楼层
这个是准则中的BUG
既然已经规定一经划为其他权益工具投资,无论在什么时候都不能进利润
那么在处置它的时候,同样也不能进利润
所以针对此项,在其他权益工具投资转为长期股权投资权益法的时候,视同处置其他权益工具,期间的其他综合收益只能调整留存收益,而不能进利润
发表于 2018-5-28 19:01:22 | 显示全部楼层
这个问题在前几天的财政部“企业会计准则实施问题技术联络小组”会议上讨论过。财政部相关人士的倾向性意见是在修改准则明确此问题之前,仍暂时维持计入投资收益的处理。
发表于 2018-5-29 10:22:21 | 显示全部楼层
不理解,修订后CAS22中的非交易性权益投资,指定为FVOCI的,即使直接处置也是计入留存收益。
这个问题就是单纯的如何理解cas22修订后如何适用CAS2中已不存在的“可供出售金融资产”的问题,如果相关权益投资被分类为FVPL,这一条无影响,如果被指定为FVOCE,此时的跨越界线处置不应当与正常处置存在不同的会计处理。
如果非要扣字眼,这一条也就废了,CAS22生效后已无可供。
发表于 2018-7-2 16:41:42 | 显示全部楼层
Mark,等待修订!!!!!!!!11
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