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查看: 1756|回复: 11

[求助] 关于合并范围内子公司清算后剥离至新子公司的合并报表处理

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发表于 2018-2-3 19:06:42 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 Nathanedx 于 2018-2-3 19:25 编辑

请教陈版主:
       目前做合并报表中遇到一个问题:
       1、母公司为S,2016年S合并范围中对二级子公司A持股比例为95%,2017年由于股东退出,S对A的持股比例为100%,A实收资本为500万。
       2、2017年全资子公司A在10月31日被清算且出具清算报告,该时点A的报表数据为资产22,707,339.30元,负债3,098,727.23元,实收资本500万元,盈余公积1,597,119.44元,未分配利润13,011,492.63元
    。
       3、母公司S在A清算完毕后于2017年新成立了全资二级子公司B(实收资本500万元),然后同年B又成立了全资子公司C(实收资本200万元)。然后将A在2017年10月31日报表数据全部剥离至C公司中。
        站在会计主体S的角度,个人思路是合并报表范围的改变,但应该不用追溯到期初,对A的长投需转成对C的长投。
        在编制B的合并报表以及C公司入账时,有以下问题请教:
        (1)将A清算时点数据剥离至C公司时,会计主体C会计分录是否应为:
                  借:资产                       22,707,339.30
                         贷:负债                3,098,727.23
                                实收资本          5,000,000.00
                                资本公积          14,608,612.07
         (2)若(1)处理正确,C实收资本增加500万元,最终C报表呈现700万元实收资本,但B对C的长投只有200万元,如何将S公司长投-A的500万元过渡到C公司,使B能对C进行抵消?                 我的思路是:
                 会计主体母公司S账面:
        借:长期股权投资-B                   5,000,000.00
                   贷:长期股权投资-A             5,000,000.00
              会计主体B账面:
        借:长期股权投资-C             5,000,000.00
                   贷:实收资本               5,000,000.00
         (3)若(2)问题能解决,C因为是2017年新设公司,资产负债表均无期初数,编制B的合并报表时,长投成本转换权益法时,投资收益如何确定以及编制?


                 希望各位大神能给予解答,感激不尽~!




发表于 2018-2-4 03:53:10 | 显示全部楼层
1、因为C的实收资本只有200万,所以C接受S、B层层拨入的原A公司净资产时,如构成同一控制下合并的,则全部贷记资本公积。
2、B对C的长投只有200万,建议S的账面上将原先对A的投资账面价值并入对B的投资成本,同时B账面做:借:长期股权投资——C 19,608,612.07,贷:资本公积——资本溢价 19,608,612.07,这样各方的报表都可以做平了。
发表于 2018-2-4 16:36:58 | 显示全部楼层
在母公司S的个别报表层面,只需将原先“长期股权投资——A”的账面价值转入“长期股权投资——B”即可,不确认损益、其他综合收益或其他权益变动。
 楼主| 发表于 2018-2-4 16:43:22 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-4 03:53
1、因为C的实收资本只有200万,所以C接受S、B层层拨入的原A公司净资产时,如构成同一控制下合并的,则全部 ...

请教陈版主,非常感谢您的回复。另外若这样处理,那母公司S的会计分录是否应为:
借:长期股权投资-B              19,608,612.07
      贷:长期股权投资-A        5,000,000.00
             资本公积-资本溢价    14,608,612.07

点评

借:长期股权投资——B 500万,贷:长期股权投资——A 500万即可。  发表于 2018-2-4 16:54
 楼主| 发表于 2018-2-4 17:17:02 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-4 16:36
在母公司S的个别报表层面,只需将原先“长期股权投资——A”的账面价值转入“长期股权投资——B”即可,不 ...

彻底搞明白了,太感激您了~!!
发表于 2018-2-10 20:12:33 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-4 16:36
在母公司S的个别报表层面,只需将原先“长期股权投资——A”的账面价值转入“长期股权投资——B”即可,不 ...

子公司清算和子公司控制权转让,在合并报表中处理有什么不同么?
ygdkbhzms回复
子公司清算后注销的话,将剩余资产转移给母公司,可视同出售对价为子公司净资产价值的股权转让。母公司在编制合并当期财务报表时,应将期初至出售日子公司利润表和现金流量表并入,合并报表中的具体处理是:将个别报表中确认的与此次股权转让相关的投资收益中,属于母公司前期在合并报表中调整的长期股权投资-损益调整部分,由投资收益调整至期初未分配利润;本期期初至出售日子公司的净利润,通过D:投资收益C:净利润(细化到各利润表科目)
陈版,解释7号出后,子公司清算后注销的话,将剩余资产转移给母公司,应当全部确认资本公积吧?

点评

你的理解有误。只有当子公司的业务完整转移到母公司时才适用解释7号第四条。清算子公司并收回剩余财产仍按处置处理。  发表于 2018-2-11 04:07
发表于 2018-2-13 20:51:49 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-4 03:53
1、因为C的实收资本只有200万,所以C接受S、B层层拨入的原A公司净资产时,如构成同一控制下合并的,则全部 ...

合并报表中的具体处理是:
1)将个别报表中确认的与此次股权转让相关的投资收益中,属于母公司前期在合合并报表中调整的长期股权投资-损益调整部分(我觉得应该是母公司前期在合并报表中调整的长期股权投资-损益调整部分+收购时的未分配利润),由投资收益调整至期初未分配利润;
2)本期期初至出售日子公司的净利润,通过D:投资收益C:净利润(细化到各利润表科目)这个不太理解,在做合并报表时,子公司的利润表已在合并报表的范围内,如何做:D:投资收益C:净利润 抵捎分录?
chenyiwei
点评众所周知,编制合并报表的第一步是母子公司报表的加总。这里意思就是对该子公司年初至处置日利润表,不要填写在“子公司报表”一栏内,即该栏利润表部分空白,完全通过抵销分录将收入、成本、费用等具体损益项目体现。
发表于 2018-2-25 16:48:29 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-2-4 16:36
在母公司S的个别报表层面,只需将原先“长期股权投资——A”的账面价值转入“长期股权投资——B”即可,不 ...

陈版:对停业的子公司,净资产为负值,资产总额相对合并报表资产总额不到0.01%的,企业不想纳入合并范围。审计时从重要性角度考虑,不合并也不影响报表的公允反映。
此时,母公司账上长期股权投资已全额计提减值准备,但本报告期不合并也未处置,未成立清算组(不管是股东的还是法院的)。在本期合并时,是否仍需将前期该子公司合并时冲减合并留存收益的累计超额亏损转回,作为处置收益计入合并投资收益?
chenyiwei点评
这种情况不是丧失控制权,而是基于重要性原则不纳入合并,不同于处置。因此原先前期该子公司合并时冲减合并留存收益的累计超额亏损不能转回,还不能确认处置损益。  发表于 2014-12-14

陈老师您好,追问下,不再纳入合并范围的子公司已无法控制,还在长投核算吗?还是转入可供出售金融资产?如果转入可供出售金融资产如何处理?
chenyiwei点评
如果确实已经无法控制的,例如已被破产管理人接管,则应作为可供出售金融资产核算,而且通常情况下会全额计提减值准备。  发表于 2014-12-14
陈版,按修订后的会计准则,已被破产管理人接管的子公司放在哪里核算合适?

点评

可作为可供出售类(新的金融工具下可作为FVTPL),当然其初始计量金额和后续公允价值变动均为零。  发表于 2018-2-26 01:30
 楼主| 发表于 2018-2-28 14:40:44 | 显示全部楼层
本帖最后由 Nathanedx 于 2018-2-28 15:20 编辑
Nathanedx 发表于 2018-2-4 16:43
请教陈版主,非常感谢您的回复。另外若这样处理,那母公司S的会计分录是否应为:
借:长期股权投资-B    ...

陈版主,现在编制S集团合并报表的时候,出现所有者权益变动表期初未分配利润不平的情况,原因系为合并报表所有者权益变动表中未分配利润期初是原合并范围的未分配利润,那么本期经过调整后,本期所有者权益变动表期初与上年所有者权益变动未分配利润不平的结果。不平金额正好为C公司2016年的未分配利润和盈余公积金额,思考后不知该如何将该部分在本期进行调整,烦请指点。
我想着是将该部分调整至当期投资收益,不知对不对.
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