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[财务管理] 管理会计学习笔记之——302号标准成本法

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发表于 2018-1-20 14:06:26 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 苦乐 于 2018-1-22 22:11 编辑


在价格不变的情况下,成本和利润是天平的两端,成本上升,利润必然下降,反之亦然。所以,最早的管理会计起源于成本管理。而标准成本管理是成本管理工具方法中的“老前辈”, 19世纪末20世纪初,以科学管理之父泰勒为代表的“科学管理”思想,对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本理念是由科学管理之父泰勒1903年提出的,而后,美国会计师卡特.哈里森第一次设计出一套完整的标准成本制度,提出了“标准成本”概念,1930年哈里森出版了《标准成本》一书。1958年,美国会计学会将“标准成本计算”列为管理会计使用的专门方法之一。

标准成本法的适用单位、概念及主要目标:
标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定,或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。要求企业处于较稳定的外部市场经营环境,且市场对产品 的需求相对平稳。在规模化、流水作业化的生产模式下较为适用。

标准成本法是指企业以预先制定的标准成本为基础,通过比较标准成本与实际成本,计算和分析成本差异、揭示成本差异动因,进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。

这里的“标准成本”是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下,企业经过努力应达到的产品成本水平。可以看出,这里的“标准成本”仅限定于本单位范围内。因为哪怕是配方相同、工艺相同的同一款产品,也会因生产单位对原料的议价能力、产品的生产流程、生产效率和人工成本的不同而产生不同的“标准成本”这说明“标准成本”是个相对值,也间接说明了“同行不同利”背后的本质是综合管理能力的不同。

企业应用标准成本法的主要目标,是通过标准成本与实际成本的比较,揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异,并按照例外管理的原则,对不利差异予以纠正,以提高工作效率,不断改善产品成本。“标准成本”是实际成本控制的“对标”,所以,制定科学合理的“标准成本”对后续的成本管控非常关键,“标准成本”的制定是企业决策层面的,应该上升到“战略”的高度。

标准成本的制定:
企业成本简单来说就是“料、工、费”,但在现实中产品制造过程非常繁琐,产品成本的形成是一环扣一环的,如果没有清晰明确的规则,生产中很容易出现问题。在制定标准成本前,应制定好相应的规则与流程,如产品与物料的编码;各级BOM的制作与修正规则;工艺路线的规范;生产流程等。


制定标准成本时,企业一般应结合经验数据、行业标杆或实地测算的结果,运用统计分析、工程试验等方法,按照以下程序进行:
bz1.jpg

bz2.jpg

标准成本的分解与下达:
企业应在制定标准成本的基础上,将产品成本及其各成本或费用项目的标准用量和标准价格层层分解,落实到部门及相关责任人,形成成本控制标准。

如某纺织品企业,生产三种产品,每种产品由一个车间生产。将成本项目分解到各部门:

bz3.jpg

标准成本的控制与分析:
各归口管理部门(或成本中心)应根据相关成本控制标准,控制费用开支与资源消耗,监督、控制成本的形成过程,及时分析偏离标准的差异并分析其成因,并及时采取措施加以改进。各相关部门或成本中心应对其所管理的项目进行跟踪分析。


在标准成本法的实施过程中,各相关部门或成本中心应对其所管理的项目进行跟踪分析。

生产部门一般应根据标准用量、标准工时等,实时跟踪和分析各项耗用差异,从操作人员、机器设备、原料质量、标准制定等方面寻找差异原因,采取应对措施,控制现场成本,并及时反馈给人力资源,、技术、采购、财务等相关部门,共同实施事中控制。


采购部门一般应根据标准价格,按照各项止采购批次,揭示和反馈价格差异形成的原因,控制和降低总采购成本。


企业应定期将实际成本与标准成本进行比较和分析,确定差异数额及性质,揭示差异形成的动因,落实责任中心,寻求可行的改进途径和措施。

成本差异的计算与分析一般按成本或费用项目进行,并与责任部门和人员绩效挂钩。


如:2017年7月份一车间直接材料统计分析表
bz4.jpg

通过分析可以看出,A产品1001物料因实际采购价格比标准单价减少0.1元而节约成本40651元,因实际多用512千克而超支成本2150元,在正常范围之内。根据绩效对车间主任和采购负责人员、采购部经理予以奖励;

1002物料因实际单价比标准单价减少0.05元而节约成本31355元,因实际多用39098千克而超支成本18.37万元,经分析,因夜班工人打瞌睡出现质量问题没有及时发现而导致废品所致,根据绩效,应品质经理承担、车间主任和实际操作人员分别承担不同的责任,根据绩效进行不同的惩罚;

1003物料因实际单价比标准单价超出0.1元而超支成本93505元,因实际用量比标准减少2946千克节约成本15319元。根据绩效,价格超支成本应处罚采购负责人员和采购部经理,数量节约成本应奖励车间主任和实际操作人员。


对于价格差异,要求市场价格相对稳定,如果市场价格波动较大,则对价格差异的分析意义不大。企业应至少每年在综合考虑市场行情等因素的基础上对各物料标准单价重新调整一次


由于节约浪费都与人个绩效挂钩,且各部门间因利益关系而相互牵制,使各部门及人员自发地控制成本,从而达到消除各种浪费和低效现象。但成本管控是要以保证质量的前提下进行的,如果以牺牲质量为代价降低成本,从长远发展看,对企业百害而无一利。

在成本管控中,无论采用哪种管理工具方法,财务部门都应该摆正自己的位置,做好提供数据和分析等技术支持,成本控制是由实施设计、采购、生产制造和管理的各个业务部门完成的,成本控制应由各实施部门合力完成,财务部门需要参与所有的环节,而不是去实施成本控制。

评分

2

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发表于 2018-1-20 18:43:31 | 显示全部楼层
发表于 2018-1-22 21:36:38 | 显示全部楼层
学习,视野的朋友一直是我学习的榜样
 楼主| 发表于 2018-1-22 22:07:07 | 显示全部楼层
coco橘子 发表于 2018-1-22 21:36
学习,视野的朋友一直是我学习的榜样

谦虚了,让我们一起进步!
发表于 2018-1-26 09:31:13 | 显示全部楼层
苦乐 发表于 2018-1-22 22:07
谦虚了,让我们一起进步!

请教:实务中(SAP)成千上万中产口如何拿着相关数据呢
 楼主| 发表于 2018-1-26 18:40:08 | 显示全部楼层
maxzou 发表于 2018-1-26 09:31
请教:实务中(SAP)成千上万中产口如何拿着相关数据呢

请教不敢当,我们讨论一下:
只要对相关模块设置好,只有源头数据需要录入系统,数据都可以自动生成的呀。而现在数据录入通过扫码效率也很高的。前提是你得对所有原料、辅料和产品进行编码,根据生产部门架构、生产流程和工序及需要产出数据合理对系统各模块进行设置,再多的数据也可以快速生成。我一朋友在一家大型钢厂,他们那里单管理报表2百多张,因为前期设置好的,报表生成时间就是点击、打印时间的。
发表于 2018-1-27 17:34:11 | 显示全部楼层
非常好,非常值得学习
发表于 2018-1-29 14:45:50 | 显示全部楼层
请教:原料价格市场波动较大,拟每个季度初对原材料及产成品标准成本进行更新,如果这样做对更新月份的成本差异有什么影响,是否对损益影响较大?有没有好的解决方法?求教了
 楼主| 发表于 2018-1-30 11:10:15 | 显示全部楼层
magicalso 发表于 2018-1-29 14:45
请教:原料价格市场波动较大,拟每个季度初对原材料及产成品标准成本进行更新,如果这样做对更新月份的成本 ...

请教不敢当,我们讨论一下:
您问的这个问题牵涉许多因素和前提条件,因为这些因素和前提条件不同结果也会不太一样。比如价格波动是涨还是落?成本调整了销售价格变动吗?软件对于标准成本修改产生的领用和期末差异怎样处理?您期初库存的数量有多少,当月生产耗用的实际成本是之前库存的还是当月购进的或者二者都有?对更新月份的成本差异肯定会有影响,有什么影响我不知道您价格是怎么波动的,所以无法判定。至于损益,要看您的核算方式,如果您采取把成本差异在当期发出材料和期末材料之间分配的方式,直接影响产成品和生产成本,如果这部分产品卖出去了,在销售价格不变的情况下会因为原料的上涨或下降对损益产生影响。如果您采取把成本差异直接转入当期损益的方式,那对损益的影响是一定的了。影响有多大,这个真的不好说,因为原料涨落的幅度、产量、销量等不同而会有不同的结果。
我觉得进行成本管控有许多方法可以采用,即能起到控制效果,又操作简单就是最好的方法。
欢迎您把具体情况描述情况我们再讨论哈
发表于 2018-1-31 23:26:27 | 显示全部楼层
苦乐 发表于 2018-1-30 11:10
请教不敢当,我们讨论一下:
您问的这个问题牵涉许多因素和前提条件,因为这些因素和前提条件不同结果也 ...

非常感谢您提出的几个问题,仔细想这些问题使我对理解标准成本法有更深的理解,尤其是对最终毛利的预估,但是依然疑惑。
假如该工厂只负责生产(成本中心),当期原料价格下跌时,销售价格不变(因为采用标准成本加成一定比例转移给销售部门,所以短期内价格不会变动)。软件对标准成本修改产生的差异发生额会连同当期采购价格差异在期末库存材料和发出材料之间分配。原材料期初、期末库存基本稳定,约占使用量的1/3,产成品月末仅有极少库存。
个人认为差异分配的方法是关键,目前我们是人工计算一个综合的差异率,用该差异率乘以发出材料的标准成本得出发出材料应分担的差异,但是每次进行成本更新时该月份毛利就异常,如果对差异率的计算明细到物料层级是否更科学,更接近实际成本?另外由于标准成本法没有核算到产品层级的实际成本(系统没有设置该功能),计算每笔销售的毛利有没有简洁的方法?
 楼主| 发表于 2018-2-2 10:55:45 | 显示全部楼层
magicalso 发表于 2018-1-31 23:26
非常感谢您提出的几个问题,仔细想这些问题使我对理解标准成本法有更深的理解,尤其是对最终毛利的预估, ...

感谢您的讨论。
首先梳理了下您的总结与困惑:
1、差异分配方法是关键;
2、成本更新当月毛利异常;
3、差异率计算明细到物料层级是否更科学?更接近实际成本?
4、标准成本法没核算到产品层级的实际成本(系统原因),计算每笔销售的毛利有没有简洁方法?
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在讨论之前,我们先确定两个前提:
1、期初期末库存稳定(约占使用量的1/3),说明咱们每月原料采购和领用基本持平且固定;
2、产成品极少,说明产品生产出后直接按内部定价转移给了销售部门。
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1、差异分配方法是关键;
    您分析的太对了!我认为把当月修改标准成本的差异同当月采购价格差异在期末库存与发出材料之间进行分摊是不合理的。因为我们之所以调整标准成本,是因为标准成本已经与实际脱离了,这样分摊不仅影响当月毛利,还会影响下期的正确性。并且在调整当月购进的原料差异应该基本是不存在的,(因为如果价格波动到每月几次的话,可以考虑不用标准成本法核算了。),基本都是月初库存中因降价而形成的差异部分。

所以建议将这部门差异全部计入当月发出材料,也就是计入产品成本中去。为了便于对毛利分析,可单独设置子目核算。 也可以将这部分直接计入损益。

2、成本更新当月毛利异常;
  因为原料价格变动和采取的差异分摊方式,当月毛利异常是必然结果。

3、差异率计算明细到物料层级是否更科学?更接近实际成本?
  我想这应该非常有道理的。可以更好的监控到每种物料的变动和异常情况,不然就不会提昌成本精益化管理了,丰田就是标杆,您可以多观注下。我之前也曾经通过成本精益管理让毛利上升不少。

4、标准成本法没核算到产品层级的实际成本(系统原因),计算每笔销售的毛利有没有简洁方法?
  如果您做到了3,那么这个问题就不是问题了。
  不知道您使用的什么系统,据我了解,一般软件是可以支持的。这个需要您和软件供应商再沟通下,争取取得他们支持,也需要您花费精力对软件多研究下。

因为对您单位实际业务仅限于您的描述,可能存在误解或理解不到位情况,所以上述讨论仅供参考哈

希望能够帮到您
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