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2.16.8 包税合同承担税金的税前扣除问题

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发表于 2018-1-19 13:54:24 | 显示全部楼层 |阅读模式
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包税合同下承担的税费支出,是企业所得税税前扣除的一个争议事项,现实当中,有的企业是直接列为与主费用科目一样,有的可能会列为营业外支出等中。但主动调增的情形可能并不像预料的一样多,本身作为争议事项,自然有探讨的空间。

但是从税务机关的角度出发,虽然理解经济交易的实质,但是多从形式上要求看到含税的票据体现,这种情形之下,如果是关联方的对外支付,可能还好沟通一些,保障双方的利益,如果不是非关联方,估计也是难以沟通协调在票据上体现税费的金额,一并合在服务费用当中。

包税合同承担税金的税前扣除问题

各地税务局

地区口径

青岛国税

青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知 青国税发〔2010〕9号 2010.1.15

问题十:我公司与一家美国公司签订了一份设计合同,合同约定税款由我公司承担,设计费按合约支付。请问:我司应该如何计算应缴税款?

答:对于问题中提到的设计合同约定的包税问题,计算非居民企业所得税时,应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。

天津国税

《天津市国家税务局2015年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径》(非官方渠道取得)

十六、企业对外支付按规定代扣代缴的所得税是否可税前扣除?

(一)企业对外支付款项,合同约定支付价款为含税价的(增值税除外),其支付的价款可全额在税前扣除,按照税法规定代扣代缴的所得税税款不得在税前扣除的除外。

例1:乙企业为甲企业提供劳务,双方约定甲企业支付给乙企业劳务报酬16000元(为含税价),税法规定甲企业负有代扣代缴义务。假定此项劳务核定利润率为20%,企业所得税税率为25%。

甲企业应代扣代缴乙企业所得税:16000*20%*25%=800(乙企业负担)

乙企业最终收到款项:16000-800=15200

甲企业实际支出金额:16000

标注:不考虑案例是什么情形来的了,也不考虑增值税或营业税如何了(涉及营改增前的事),这个例子呢,就当是进一步巩固,进一步细化,进一步让大家不要纠结于自己的“异想天开”,这跟给个人员工发工资,里面有个税,工资扣除是含个税还是不含?那当然是含了,多此一举吗?不,非常有必要,非常,这是让有的同志执法更“放心”来的。

(二)合同约定支付价款为不含税价的,应将不含税价换算为含税价。企业依据经换算的含税价计算并实际负担的代扣代缴的所得税税款,可以凭合同(或协议)及相关凭证(包括代扣代缴税款凭证、境外企业开具的有效凭证等)在税前扣除。

例2:乙企业为甲企业提供劳务,双方约定甲企业支付给乙企业劳务报酬15200元(为不含税价),税法规定甲企业负有代扣代缴义务。甲企业就代扣代缴企业所得税部分已向乙企业取得了合法凭证。假定此项劳务核定利润率为20%,企业所得税税率为25%。

甲企业应代扣代缴乙企业所得税:

(15200/(1-20%*25%))*20%*25%=800(甲企业负担)

乙企业最终收到款项:15200

甲企业实际支出金额:15200+800=16000

甲企业税前扣除金额:15200+800=16000

标注:这儿当然没有提增值税及附加税费的因素,且不管,只管所得税,换算是必然的,这在代扣代缴的政策中有要求,但是却要求服务提供方就代扣代缴税款提供“合法凭证”,那是不是说要取得境外含税金额的收据呢?一般人家也不给啊,这是不是看着温柔,背后还有招呢?不过至少说的是不清楚的,那看着操练吧。现实当中,涉及关联方式的,一定做好文章,非关联方的,尽量去争取别搞的还不让税前扣除。

不过如何,关于此事项,实操中大家基本上就扣了,至于认不认,没有一个官方正式的文件对此明确过规则,不认呢,有理由,认呢,有合理性,要凭证?形式主义,且还是走着看吧。





发表于 2018-2-10 10:59:09 | 显示全部楼层
包税合同对于不动产转让,由于涉及的税种多、税负重,其实质问题是很多的,税务机关一般不会认可。
发表于 2018-2-19 11:54:48 | 显示全部楼层
那这里甲企业是按15200作为成本费用吗?
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