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请教陈版及各位大神,关于企业以非货币资产出资设立子公司合并报表抵消问题

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发表于 2018-1-12 22:18:05 | 显示全部楼层 |阅读模式
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背景:2016年1月1日A公司和B公司共同设立C公司。注册资本500万,A公司以账面价值200万元,评估价500万元的可供出售金融资产作价400万出资,持股比例80%;B 公司以账面价值50万元,评估价200万元的可供出售金融资产作价100万出资,持股比例20%。C公司以500万余作为实收资本,可供出售金融资产按评估价700万元入账,差额200万计入资本公积。

A公司账面对C公司长期股权投资按200万元入账。

截止2016年12月31日, C公司2016年度实现净利润100元,其中提取盈余公积0元,未分配利润100元,实收资本500万元,资本公积200万元。

2016年12月31日合并报表抵消分录:

(1)合并报表中应对可售出售金融资产增值产生的收益和评估增值部分进行抵销:

因为A公司单体报表未确认收益,抵消评估增值部分:

借:资本公积          300万元     
贷:可供出售金融资产      300万元      

问:调整后,A公司投入的可供出售金融资产合并报表层次价值调整为原账面价值200万元,抵消分录是否正确?
少数股东B投入的可供出售金融资产评估增值是否需要抵消?


(2)        借:长期股权投资    80万
贷:投资收益         80万

(3)        借:实收资本        500万元
借:未分配利润        100万元
借:资本公积           200万元
贷:长期股权投资       (500万元+100万+200万)*0.8=640万
贷:少数股东权益      (500万元+100万+200万)*0.2=160万
问题:少数股东权益计算是否正确?第一个抵消分录,评估增值部分是否会影响少数股东权益计算?

(4)        借:投资收益            80万元
借:少数股东损益        20万元
贷:未分配利润           100万元

上面几个抵消分录后,合并报表层次资本公积变为负数-300万,麻烦大神指点下我哪里做错了。
发表于 2018-1-13 06:50:29 | 显示全部楼层
因为合并报表的母公司是A,所以A投入C的资产的增值应抵销,恢复到A的原始成本基础;少数股东B投入的资产的增值不用抵销。这样调整后合并报表层面的少数股东权益=(C的账面净资产-母公司A投入的资产相对于在母公司的原账面价值的增值)*少数股东持股比例。
 楼主| 发表于 2018-1-13 13:52:03 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-1-13 06:50
因为合并报表的母公司是A,所以A投入C的资产的增值应抵销,恢复到A的原始成本基础;少数股东B投入的资产的 ...

谢谢陈老师,追问下:

因为A公司单体报表未确认收益,抵消评估增值部分:

(1)借:资本公积          300万元     
贷:可供出售金融资产      300万元      

(2)        借:长期股权投资    80万
贷:投资收益         80万

(3)        借:实收资本        500万元
借:未分配利润        100万元
借:资本公积           200万元
贷:资本公积           520万
贷:长期股权投资         200(母公司报表长期股权投资)+80(权益法调整)=280
贷:少数股东权益      (500万元+100万+200万-300万)*0.2=100万
第一个分录抵消了评估增值,少数股东权益按您的讲解进行了修改,差额520万我计入了资本公积,与第一个抵消分录300万资本公积抵消后,合并报表层次资本公积余额为220万,这个怎么理解呢?
发表于 2018-1-13 23:52:16 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-1-13 06:50
因为合并报表的母公司是A,所以A投入C的资产的增值应抵销,恢复到A的原始成本基础;少数股东B投入的资产的 ...

请教陈版,A、B个别报表确认的长投不应该均韦公允价值吗?

点评

不一定对应。  发表于 2018-1-14 04:29
发表于 2018-1-14 18:51:37 | 显示全部楼层
跨度防护 发表于 2018-1-13 23:52
请教陈版,A、B个别报表确认的长投不应该均韦公允价值吗?

陈版,新设公司不是以付出对价的公允作为投资成本吗?

点评

但对于母公司以非货币资产出资设立子公司的情况,有可能没有商业实质,此时应按投出资产的账面价值为投资成本。  发表于 2018-1-15 06:26
 楼主| 发表于 2018-3-4 13:24:18 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-1-13 06:50
因为合并报表的母公司是A,所以A投入C的资产的增值应抵销,恢复到A的原始成本基础;少数股东B投入的资产的 ...

谢谢,陈老师,追问下,如果母公司A投入C公司的是可供出售金融资产(股权),第二年可供出售金融资产公司上市了,合并报表层面的少数股东权益=(C的账面净资产-母公司A投入的资产相对于在母公司的原账面价值的增值)*少数股东持股比例。此时的母公司的原账面价值是可供出售金融资产的原始价值,还是期末按公允价值计量的价值。比如未上市是可供出售金融资产在母公司账面成本为50万,第二年,公司上市了,按公允价值计量的可供出售金融资产账面价值为100万,问合并报表层面计算少数股东权益时,合并报表层面的少数股东权益=(C的账面净资产-母公司A投入的资产相对于在母公司的原账面价值的增值)*少数股东持股比例,计算增值额时,是减50万还是100万?

点评

"此时的母公司的原账面价值"是该项金融资产在投入C时的作价金额。因为该资产以公允价值计量,所以年末合并时对资产价值不调整,但需将其投入C之后的增值分配一部分给C的少数股东。  发表于 2018-3-5 04:45
 楼主| 发表于 2018-3-8 11:29:25 | 显示全部楼层
lxl249790376 发表于 2018-3-4 13:24
谢谢,陈老师,追问下,如果母公司A投入C公司的是可供出售金融资产(股权),第二年可供出售金融资产公司 ...

谢谢,陈版。
发表于 2018-5-7 17:13:10 | 显示全部楼层
lxl249790376 发表于 2018-1-13 13:52
谢谢陈老师,追问下:

因为A公司单体报表未确认收益,抵消评估增值部分:

(1) 单体抵消评估增值部分:
借:资本公积          100万元  
    实收资本       200万元
  贷:可供出售金融资产      300万元      
(2)   权益法调整:
借:长期股权投资    80万
  贷:投资收益         80万
(3)  权益抵消:
借:实收资本        300万元(500-300)
未分配利润        100万元
资本公积       100万元(200-100)
贷:资本公积           120万元
贷:长期股权投资         280万元(200+80)
贷:少数股东权益      (300万元+100万+100万)*20%=100万元
合并层面的120万资本公积为少数股东B投入产生的100万+按比例享有的20万,不知道我理解的对不对
发表于 2018-5-7 17:37:20 | 显示全部楼层
lxl249790376 发表于 2018-1-13 13:52
谢谢陈老师,追问下:

因为A公司单体报表未确认收益,抵消评估增值部分:

(1) 因为A公司单体报表未确认收益,抵消评估增值部分:
借:资本公积          100万元  
    实收资本       200万元
  贷:可供出售金融资产      300万元      
(2)   类似控股权稀释,调整资本公积:(200+200)*80%-(200)*100%=120万元
借:长期股权投资  100万元
贷:资本公积 100万元
(3)  权益法调整:
借:长期股权投资    80万元
  贷:投资收益         80万元
(4)  权益抵消:
借:实收资本        300万元(500-200)
未分配利润        100万元
资本公积       100万元(200-100)
贷:长期股权投资         400万元(200+120+80)
贷:少数股东权益      (300万元+100万+100万)*20%=100万元
第2步可以看做原来的全资子公司引入少数股东,调整合并层面资本公积120万
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