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【学习】国家税务总局2017年40号公告及官方解读

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发表于 2017-11-23 20:11:56 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 槿思成 于 2017-11-23 20:15 编辑

【学习】国家税务总局2017年40号公告及官方解读

槿思成


引言:认真阅读和学习之后,觉得还是明确了很多之前亟待确认的事项。思成就40号公告和官方解读的内容,精选需要关注的点,仍然建议大家仔细阅读原文:


1、人员人工费用

明确了劳务派遣和股权激励的事项。其中:

1)劳务派遣:按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用。

2)股权激励:按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。


2、特殊收入问题

1)直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售

    企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

2)下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入

    企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。


******关注处理方式的差异。


3、折旧及摊销(5颗星)

1)固定资产:企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

2)无形资产:用于研发活动的无形资产,符合税法规定且选择缩短摊销年限的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。


******一句话就是税上认多少,就加计多少


4、其他相关费用

正列举增加了:职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。


********40号公告和119号公告中有个地方思成特别关注到,119号公告以等字进行兜底,而40号公告是没有等字兜底的


5、与新政府补助准则净额法的衔接(5颗星)

企业取得的政府补助,会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的,应按冲减后的余额计算加计扣除金额。


这边非常非常需要关注总局解读中的一个案例:

企业在税收上将政府补助确认为应税收入,同时增加研发费用,加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的,税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同,应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额比如,某企业当年发生研发支出200万元,取得政府补助50万元,当年会计上的研发费用为150万元,未进行相应的纳税调整,则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。


******纳税调整时,税上要还原总额法,不然按照净额加计,企业是会吃亏的


6、失败的研发也可以加计(4颗星)

失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。


********这个解决了大问题,但对于目前企业的虚假研发项目,是不是也开了绿灯


7、委外研发明确(4颗星)

1)“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。

这边关注总局解读的一个案例:

A企业2017年委托其B关联企业研发,假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元),利润10万元。2017年,A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元,B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。

2)无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。明确委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方。


8、多处强调,研发活动与生产经营共用时,需要合理的方式进行区分,否则不得加计


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发表于 2017-11-24 07:33:18 | 显示全部楼层
发表于 2017-11-27 10:40:25 | 显示全部楼层
学习了,谢谢分享
发表于 2017-11-28 14:09:32 | 显示全部楼层
学习了,谢谢分享
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