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[财务管理] 改变成本费用控制 改善全面预算管理——以M集团为例

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发表于 2017-11-10 11:08:10 | 显示全部楼层 |阅读模式
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全面预算管理中,成本和费用的预算是非常重要的。特别是制造业企业,产品成本和期间费用的预算直接关系到企业费用的控制和利润目标的完成。在某些情况下,如果能够改变成本费用的控制方法,可能会更好地发挥全面预算的作用。

对变动性间接费用采用弹性预算

元年研究院发现,很多制造业企业在做预算分析时,对于变动性间接费用是采用固定预算进行对比分析的。但这样计算得出的差异会对决策者产生误导。因此需要对一些间接费用编制弹性预算进行分析,才能更好地反映不利差异或有利差异。

固定预算和弹性预算的共同点在于两者都是预算,且最初是以同样方式编制的。固定预算与弹性预算的主要区别在于,固定预算不可改变,并且所有的差异分析均与预期产出相比;而弹性预算考虑了因业务量变化而带来的成本变动。弹性预算提供在一定范围内与各种业务量相对应的成本估计。当用弹性预算衡量业绩时,是将与实际业务量相对应的预算成本与实际成本想比较,而不是将最初编制的预算成本与实际成本相比较。

例如:M集团预计2013年销量10,000单位,业务员工资20万,业务员工资包含业务提成。2013年实际销量为12,000单位,业务员工资23万。如果采用固定预算进行分析,会有3万元不利差异。如果采用弹性预算,按照12,000单位的销量计算业务员工资应为24万(假设业务员工资只与销量相关,且随销量成比例增加),则产生1万元有利差异。

因此,依据固定预算得出的差异会有误导性,因为固定预算在预算期的期初编制,只有当实际产出水平达到计划产出水平时才有效,固定预算不会根据实际产出水平加以调整。与此相反,基于弹性预算得出的信息却很有用。弹性预算会改变产出水平,以及与特定产出水平相关的总变动成本,但弹性预算不会改变单位成本、单价、单位工资等项目。弹性预算可以在知道实际成果以后编制,也可以在知道实际成果之前编制。后一种情况称为模拟弹性预算。

在上例中,我们假设业务员工资只与销量相关,以此为基础编制弹性预算。但在企业的实际业务中,很多间接费用并不是只与销量相关。所以如果采用弹性预算,还需要选择间接费用的作业基准。作业基准的选择应考虑以下三个方面因素:

1、作业基准与变动性间接费用应该有因果关系。

作业基准的变化应该引起(或至少高度相关于)弹性预算中的变动性间接费用的变化。在理想状态下,弹性预算中变动性间接费用应该随着作业基准的变化成比率变化。

2、作业计量不应采用货币计量。

一般来说,在弹性预算的作业计量中最好使用实物度量而非货币度量。

3、作业基准应简单且易于理解。

若此基准不便于理解则可能给人带来困惑或误解。若人们不理解报告或不认为其有效,则很难控制成本。

半成品成本采用内部交易价结转

半成品成本预算过程比较复杂,既增加工作量也容易造成产线经理间的激励问题,因为上一环节的低效将由下一环节埋单。

比如M集团的味精生产大致需要以下过程:玉米->淀粉乳->葡萄糖->谷氨酸->味精。从投入原材料玉米到产出味精,会有淀粉乳、葡萄糖、谷氨酸等半成品。目前M集团对于半成品的成本采用完全成本模型进行结转,即上一环节半成品成本以实际成本结转至下一环节,如果上一环节成本控制不力,将会造成下一环节成本升高。

为了解决上述问题,建议M集团在处理各个产线间半成品流转成本的时候可以考虑采用内部交易价的方法。内部交易价的制定对公司战略有很大影响。内部交易价可以参照以下四种模型进行制定:市场价格模型、协商价格模型、变动成本模型和完全成本模型。公司可以综合使用这几种模型进行定价。

市场价格模型是真正的公允价值模型,因为内部转移商品的价格设定以现行市场价格为基础。只有在市场上存在这个商品和服务时,才能使用市场价格模型。市场价格模型给业务部门提供了很大的自主权,促使商品的内部供应部门和外部供应商相竞争,所以这个模型也可以得到税务部门的认可。

协商价格模型通过买方和卖方之间的谈判来商定转移商品的价格。在各个业务部门之间存在冲突时,可能需要谈判或者仲裁来使公司在整体上发挥效率。

变动成本模型在设定转移品价格时,其转移品价格等于该部门生产某种产品的变动成本。使用变动成本模型会降低卖方部门的利润。由于买方部门能享受到较低的价格,从而会提高买方部门的利润。

完全成本模型以卖方的变动成本为起点,在此基础上分配一定的固定成本作为转移品价格,或者可以分配标准固定成本,这样就使买方部门能提前知道成本,并能避免卖方部门的效率低下对本部门的不利影响。

一般而言,如果商品的市场价格已知,那么应优先采用市场价格模型。如果无从知道商品的市场价格,应优先采用协商价格模型。如果市场价格模型和协商价格模型都不可行,那么就只能采用剩下的两种成本模型。但是尽量不要采用这两种成本模型,因为容易在买卖双方之间引发激励问题。比如,卖方不会积极地控制成本,因为卖方低效的成本控制最终将由买方埋单(目前M集团的半成品成本即采用此方法处理)。

选择转移品定价模型和设定转移品价格,其背后的逻辑均以自制或外购决策为出发点。如果产品有外部供应商,那么应采用市场价格模型。公司应将卖方部门的变动成本与外部供应商的市场价格相比较,如果外部市场价格低于内部变动成本,就应从外部购买,这样做能激励内部供应商努力降低成本。当内部变动成本低于外部市场价格时,买方部门就应从内部购买,只要卖方部门有过剩产能。变动成本模型最适用于产能较低的公司,而市场价格模型最适用于产能较高的公司。

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学习了,谢谢分享
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