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[资料] IFRIC撤销议题选注——议题7:权益法下被投资方其他净资产变动的处理

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发表于 2017-11-3 13:59:22 | 显示全部楼层 |阅读模式
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IFRIC撤销议题选注
——议题7:权益法下被投资方其他净资产变动的处理
视野:henry204618
微博:@岁月哥特
IFRIC撤销议题,是指国际财务报告解释委员会(IFRIC)根据所收到的会计实务问题咨询,在定期会议中讨论,但最终未被纳入议程的问题。相对于国际会计准则理事会(IASB)所讨论的准则层面原则性问题,IFRIC撤销议题更偏重于准则的实务应用。虽然这些问题未形成有效力的正式文件,但IFRIC一般都会给出讨论的过程及倾向性意见,因此,“IFRIC撤销议题具有较高的实务参考价值。
对于权益法核算的长期股权投资,被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外原因导致的净资产变动(其他净资产变动),常见例子包括:被投资方股本的变动,如被投资方向第三方发行股份(被动稀释),或者向第三方回购自身股份(被动增资);被投资方其他权益的变动,如被投资方发生以权益结算的股份支付等。对于享有被投资方此类其他净资产变动的份额,投资方是否应当确认,以及如何确认,IFRIC、IASB曾讨论了多年,甚至几乎于2014年发布正式修订,但最终未获通过,因此,目前的国际财务报告准则下,对该问题尚未有明确规定。
相对应的,在我国企业会计准则下,2014年3月发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》及之后发布的准则应用指南,明确将权益法下享有被投资方其他净资产变动的份额,投资方应调整长期股权投资的账面价值(“长期股权投资——其他权益变动”),同时计入“资本公积——其他资本公积”;后续终止采用权益法时,应将原计入“资本公积——其他资本公积”的金额转入当期损益。因此,对于权益法下享有被投资方其他净资产变动份额的处理,可能产生一项国际国内准则差异。
以下为IFRIC、IASB历年来对该问题讨论的主要内容。
序号
会议组织
会议时间
议题
1
IFRIC
2009年5月
《国际会计准则第28号——联营中的投资》——《国际财务报告准则第3号——业务合并》(2008年修订)和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(2008年修订)对权益法会计处理的潜在影响
2
IFRIC
2009年7月
《国际会计准则第28号——联营中的投资》——《国际财务报告准则第3号——业务合并》(2008年修订)和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(2008年修订)对权益法会计处理的潜在影响
3
IFRIC
2011年5月
《国际会计准则第28号——联营中的投资》——权益法
4
IASB
2011年9月
不建议纳入年度改进(2010-2012周期)的问题
5
IFRIC
2012年3月
《国际会计准则第28号——在联营和合营中的投资》——当联营的权益因综合收益以外原因变动时权益法的应用
6
IASB
2012年6月
《国际会计准则第28号——在联营和合营中的投资》
7
IASB
2012年7月
《国际会计准则第28号——在联营和合营中的投资》
8
IASB
2012年11月
《权益法:享有其他净资产变动份额(对<国际会计准则第28号>的修订提议)》(征求意见稿)
9
IFRIC
2013年7月
《国际会计准则第28号——在联营和合营中的投资》——《权益法:享有其他净资产变动份额》(征求意见稿)
10
IASB
2013年12月
权益法:享有其他净资产变动份额(对<国际会计准则第28号>的修订提议)
11
IASB
2014年2月
权益法:享有其他净资产变动份额
12
IASB
2014年3月
权益法:享有其他净资产变动份额
13
IASB
2014年5月
权益法:享有其他净资产变动份额

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