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[资料] 实质性修订的6项审计准则新旧对比:第1151号、第1521号—致同研究之新审计报告准则

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发表于 2017-8-23 18:01:30 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 liufscat 于 2017-8-23 18:02 编辑

2016年实质性修订的6项审计准则新旧对比-第1151号、第1521号

2016年12月28日,财政部正式发布《关于印发<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>等12项准则的通知》(财会〔2016〕24号)。
本次发布的12项审计准则,最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》,除该准则外,“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”、“在审计报告中发表非无保留意见”、“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”、“与治理层的沟通”、“持续经营”、“注册会计师对其他信息的责任”等6项准则属于作出实质性修订的准则,另有5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而作出相应文字调整的准则。
实质性修订的6项审计准则分别是:《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》、《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》、中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任。

《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》新旧对比
与2010年11月1日发布的版本相比,2016年12月23日修订版删除了关于实施起始日的规定;沟通的事项增加“影响审计报告形式和内容的情形”;强调沟通的事项包括特别风险;根据修订,改变附录索引的条目;另外还修改了部分措辞。
[td]  
   
2010《CSA 1151—与治理层的沟通》
   
2016《CSA 1151—与治理层的沟通》
新旧差异(By致同)
第一章    
第一章  总  则
第二条 本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计,并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑。本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通,除非他们同时履行治理职责。
第二条  本准则适用于各种治理结构和规模被审计单位的财务报表审计,并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑。本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通,除非他们同时履行治理职责。
修改个别措辞
第四条 考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性,本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架,并明确了应当与其沟通的一些具体事项。
  
作为对本准则沟通要求的补充,附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。此外,《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷,提出了具体要求。
  
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项,本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。
第四条  考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性,本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架,并明确了应当与其沟通的一些具体事项。
  
作为对本准则沟通要求的补充,本准则附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。此外,《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷,提出了具体要求。
  
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项,本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。
修改个别措辞
第五条 本准则主要规范由注册会计师向治理层的沟通。但是,有效的双向沟通十分重要,这有助于:
  
(一)注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项,并建立建设性的工作关系;在建立这种关系时,注册会计师需要保持独立性和客观性;
  
(二)注册会计师向治理层获取与审计相关的信息,例如,治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境,确定审计证据的适当来源,以及提供有关具体交易或事项的信息;
  
(三)治理层履行其对财务报告过程的监督责任,从而降低财务报表重大错报风险。
第五条  本准则主要规范注册会计师向治理层的沟通。但是,有效的双向沟通十分重要,这有助于:
  
(一)注册会计师和治理层了解与审计相关事项的背景,并建立建设性的工作关系,在建立这种关系时,注册会计师需要保持独立性和客观性;
  
(二)注册会计师向治理层获取与审计相关的信息,例如,治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境,确定审计证据的适当来源,以及提供有关具体交易或事项的信息;
  
(三)治理层履行其对财务报告过程的监督责任,从而降低财务报表重大错报风险。
修改个别措辞,“背景事项”改为“事项的背景”
第六条 注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项,管理层也有责任与治理层沟通有关治理的事项,但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任。同样,管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通,也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任。但是,管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排。
第六条  注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项,管理层也有责任就治理层关心的事项与治理层进行沟通,但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任。同样,管理层与治理层就应当由注册会计师沟通的事项进行的沟通,也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任。但是,管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排。
修改个别措辞
第七条 清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的必要组成部分。但是,审计准则并不要求注册会计师专门实施程序,以识别与治理层沟通的任何其他事项。
第七条  清晰地沟通审计准则要求的特定事项是每项审计业务的必要组成部分。但是,审计准则并不要求注册会计师专门实施程序,以识别与治理层沟通的任何其他事项。
修改个别措辞,“具体事项”改为“特定事项”
第八条 法律法规可能限制注册会计师就某些事项与治理层沟通。例如,法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为,以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为。
  
在某些情形下,注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂,此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见。
第八条  法律法规可能限制注册会计师就某些事项与治理层沟通。例如,法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为,以避免妨碍有关机构调查实际发生的或涉嫌的非法行为。
  
在某些情形下,注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂,此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见。
修改个别措辞,“有关机关”改为“有关机构”
第三章    
第三章  目  标
第十一条 注册会计师的目标是:
  
(一)就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况,与治理层进行清晰的沟通;
  
(二)向治理层获取与审计相关的信息;
  
(三)及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项;
  
(四)推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
第十一条  注册会计师的目标是:
  
(一)就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况,与治理层进行清晰的沟通;
  
(二)向治理层获取与审计相关的信息;
  
(三)及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责任相关的重大事项;
  
(四)推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
修改个别措辞
第四章    
第四章  要  求
第十六条 注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况。
第十六条  注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况,包括识别出的特别风险。
强调沟通的事项包括特别风险
第十七条 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题:
  
(一)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。在适当的情况下,注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务,并不一定最适合被审计单位的具体情况;
  
(二)审计工作中遇到的重大困难;
  
(三)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位;
  
(四)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
第十七条  注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列事项:
  
(一)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。在适当的情况下,注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务,并不一定最适合被审计单位的具体情况;
  
(二)审计工作中遇到的重大困难;
  
(三)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位;
  
(四)影响审计报告形式和内容的情形(如有)
  
(五)审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。
修改个别措辞;
  
沟通的事项增加“影响审计报告形式和内容的情形”
第五章    
第二十五条 本准则自201211日起施行。
财会〔2016〕24号:允许和鼓励提前执行本批准则。
自2017年1月1日起分批实施
附录:质量控制准则和其他审计准则对与治理层沟通的具体要求
附录:(参见本准则第四条)
  
质量控制准则和其他审计准则对与治理层沟通的具体要求
质量控制准则和下列审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项,但其规定并不影响本准则的普遍适用性:
  
1.《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第二十二条,第四十二条第(一)项,第四十四条至第四十六条;
  
2.《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》第十四条,第十九条,第二十二条至第二十四条;
  
3.《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第十条;
  
4.《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第十三条和第十四条;
  
5.《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十六条;
  
6.《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》第九条;
  
7《中国注册会计师审计准则第1323——关联方》第二十八条;
  
8.《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第二十二条;
  
9.《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第十条第二款第(二)项和第(三)项,第十三条第二款第(一)项,第十六条第(二)项,第十七条第二款第(一)项,第二十条;
  
10.《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第五十九条、第六十一条和第六十二条;
  
11.《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第十三条,第十五条,第二十条第(一)项,第二十九条;
  
12.《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》第十条;
  
13.《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息:对应数据和比较财务报表》第二十一条;
  
14.《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》第十二条、第十五条和第十八条
  
15.《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》第四十五条第(一)项。
《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和下列审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项,但其规定并不影响本准则的普遍适用性:
  
1.《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第二十二条,第四十二条第(一)项,第四十四条至第四十六条;
  
2.《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》第十四条,第十九条,第二十二条至第二十四条;
  
3.《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第十条;
  
4.《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第十三条和第十四条;
  
5.《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十六条;
  
6.《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第二十八条;
  
7.《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第二十四条;
  
8.《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》第九条;
  
9.《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第十条第二款第(二)项和第(三)项,第十三条第二款第(一)项,第十六条第(二)项,第十七条第二款第(一)项,第二十条;
  
10.《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第六十二条;
  
11.《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第十三条、第十五条、第二十条和第三十一条;
  
12.《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》第十三条;
  
13.《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》第十七条
  
14.《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息:对应数据和比较财务报表》第二十一条;
  
15.《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》第十八条至第二十条
  
16.《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》第四十五条第(一)项。
根据修订,改变附录索引的条目;
  
  
第1401号删除对第五十九条、第六十一条的索引;
  
  
增加对第1504号的索引


《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》新旧对比
与2010年11月1日发布的版本相比,2016年12月23日修订版简化了准则名称,删除了关于实施起始日的规定;将其他信息界定为“年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息”限定了其他信息的范围,不包含预告及招股说明书;无论报告日前还是之后获取,注册会计师对其他信息的责任均适用;注册会计师对其他信息的责任不构成鉴证、也不提供保证;明确定义年度报告,明确年度报告包含的内容;增加获取其他信息的要求,要求管理层书面声明年度报告的最终版本将在可获取时并且在公布前提供;要求在阅读时将其他信息与财务报表进行比较,并考虑其他信息与在审计中了解到的情况是否存在重大不一致;应当对不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉;强调识别出似乎存在重大不一致或重大错报时,即应与管理层讨论,并在必要时实施其他程序;已获取或预期将获取其他信息时,审计报告应当包括以“其他信息”为标题的单独部分应当就对其他信息实施的程序及其他信息的最终版本形成审计工作底稿;其他信息存在重大错报时,不再要求提请管理层咨询法律顾问等有资格的第三方的意见;另外还修改了部分措辞,改变了部分章节结构。
[td]  
   
2010《CSA 1521—注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》
   
2016《CSA 1521—注册会计师对其他信息的责任》
新旧差异
   
(By致同)
第一章    
第一章  总  则
第一条 为了规范注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任,制定本准则。
  
第三条 含有已审计财务报表的文件是被审计单位向股东(或类似的利益相关方)公布的含有已审计财务报表和审计报告的年度报告或类似文件。对含有已审计财务报表的其他文件,如在证券发行中使用的文件,注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的规定。
第一条  本准则规范了注册会计师对被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任,无论其他信息是财务信息还是非财务信息。被审计单位的年度报告可能是一份单独的文件,也可能是服务于相同目的的系列文件组合。
将其他信息界定为“年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息”  
第二条 在审计业务没有提出专门要求的情况下,审计意见不涵盖其他信息,注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。然而,由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重大不一致将损害已审计财务报表的可信性,注册会计师需要阅读其他信息。
第二条  本准则以注册会计师执行财务报表审计为背景。因此,本准则规定的注册会计师的目标应以《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条中描述的注册会计师的总体目标为背景来理解。注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息,本准则也不要求注册会计师获取超过形成财务报表审计意见所需要的审计证据。
不要求注册会计师获取超过形成财务报表审计意见所需要的审计证据

第三条  本准则要求注册会计师阅读和考虑其他信息,是由于如果其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致,可能表明财务报表或其他信息存在重大错报,两者均会损害财务报表和审计报告的可信性。此类重大错报也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策。
强调注册会计师需要阅读和考虑其他信息,原因在于重大不一致可能表明存在重大错报

第四条  本准则也可能有助于注册会计师遵循相关的职业道德要求,即要求注册会计师不应当在明知的情况下与以下信息发生关联:含有严重虚假或误导性的陈述;含有缺少充分依据的陈述或信息;存在遗漏或含糊其辞的信息,且这种遗漏或含糊其辞会产生误导。
强调本准则有助于注册会计师遵循相关的职业道德要求

第五条  其他信息中,某些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致,或者对其进行概括,或者为其提供更详细的信息;针对某些金额或其他项目,注册会计师在审计中已经了解到一些情况。
明确其他信息中的某些金额或项目旨在与财务报表保持一致、或者进行概括或更详细

第六条  无论在审计报告日之前还是之后获取其他信息,注册会计师对其他信息的责任(除适用的报告责任外)均适用。
无论报告日前还是之后获取,注册会计师对其他信息的责任均适用

第七条  本准则不适用于:
  
(一)财务信息初步公告;
  
(二)证券发行文件,包括招股说明书。
限定了其他信息的范围,不包含预告及招股说明书

第八条  本准则对注册会计师设定的责任,不构成对其他信息的鉴证。本准则也不要求注册会计师对其他信息提供一定程度的保证。
注册会计师对其他信息的责任不构成鉴证、也不提供保证

第九条  法律法规可能就其他信息对注册会计师提出超出本准则范围的要求。在此情况下,注册会计师应当遵守法律法规的要求。
应当遵守法律法规的要求
第二章    
第二章  定  义

第十条  年度报告,是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例,一般以年度为基础编制的、旨在向所有者(或类似的利益相关方)提供实体经营情况和财务业绩及财务状况(财务业绩及财务状况反映于财务报表)信息的一个文件或系列文件组合。一份年度报告包含或随附财务报表和审计报告,通常包括实体的发展,未来前景、风险和不确定事项,治理层声明,以及包含治理事项的报告等信息。
明确定义年度报告,明确年度报告包含的内容
第四条 其他信息,是指根据法律法规的规定或惯例,在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
第十一条  其他信息,是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
将其他信息界定为年度报告中包含的信息
第五条 不一致,是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能导致注册会计师对依据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑,甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。
第十二条  其他信息的错报,是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息具有误导性,包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息。
明确定义“其他信息的错报”
第三章    
第三章  目  标
第七条 注册会计师的目标是,当含有已审计财务报表的文件中的其他信息可能损害财务报表和审计报告的可信性时,作出恰当的应对。
第十三条  注册会计师的目标是,在已经阅读其他信息的情况下:
  
(一)考虑其他信息与财务报表之间是否存在重大不一致;
  
(二)考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况之间是否存在重大不一致;
  
(三)当注册会计师识别出此类重大不一致似乎存在时,或者注册会计师知悉其他信息似乎存在重大错报时,予以恰当应对;
  
(四)根据本准则的规定进行报告。
明确阅读其他信息的目标:考虑是否存在重大不一致,并恰当应对和报告
第四章 要求
第四章 要 求
第一节  阅读其他信息
第一节 获取其他信息
第九条 注册会计师应当与管理层或治理层作出适当安排,以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息,注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息。
第十四条  注册会计师应当:
  
(一)通过与管理层讨论,确定哪些文件组成年度报告,以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排;  
  
(二)就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能,在审计报告日之前获取;  
  
(三)如果本条第(一)项中确定的部分或全部文件在审计报告日后才能取得,要求管理层提供书面声明,声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师,以使注册会计师可以完成本准则要求的程序。
增加获取其他信息的要求,要求管理层书面声明年度报告的最终版本将在可获取时并且在公布前提供

第二节 阅读并考虑其他信息
第八条 注册会计师应当阅读其他信息,以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。
第十五条  注册会计师应当阅读其他信息。在阅读时,注册会计师应当:
  
(一)考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致。作为考虑的基础,注册会计师应当将其他信息中选取的金额或其他项目(这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致,或对其进行概括,或为其提供更详细的信息)与财务报表中的相应金额或其他项目进行比较,以评价其一致性;
  
(二)在已获取审计证据并已得出审计结论的背景下,考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致。
要求在阅读时将其他信息与财务报表进行比较,并考虑其他信息与在审计中了解到的情况是否存在重大不一致

第十六条  当根据本准则第十五条阅读其他信息时,注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。
应当对不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉
第二节  重大不一致
第三节 当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对
第十条 在阅读其他信息时,如果识别出重大不一致,注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。
第十七条  如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致,或者知悉其他信息似乎存在重大错报,注册会计师应当与管理层讨论该事项,必要时,实施其他程序以确定:
  
(一)其他信息是否存在重大错报;
  
(二)财务报表是否存在重大错报;
  
(三)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。
强调识别出似乎存在重大不一致或重大错报时,即应与管理层讨论,并在必要时实施其他程序
第三节  对事实的重大错报
第四节 当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对
第十二条 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,但管理层拒绝作出修改,除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。
  
此外,注册会计师还应当采取下列措施之一:
  
(一)按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定,在审计报告中增加其他事项段,说明重大不一致;
  
(二)拒绝提交审计报告;
  
(三)解除业务约定。
  
第十六条 在阅读其他信息以识别重大不一致时,如果注意到明显的对事实的重大错报,注册会计师应当与管理层讨论该事项。
  
第十七条 如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报,注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见。
  
第十八条 如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报,但管理层拒绝作出修改,除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层,并采取适当的进一步措施。
第十八条  如果注册会计师认为其他信息存在重大错报,应当要求管理层更正其他信息:
  
(一)如果管理层同意作出更正,注册会计师应当确定更正已经完成;
  
(二)如果管理层拒绝作出更正,注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通,并要求作出更正。
  
第十九条  如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报,且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正,注册会计师应当采取恰当措施,包括:
  
(一)考虑对审计报告的影响,并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通;
  
(二)在相关法律法规允许的情况下,解除业务约定。
如果认为其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正,应与治理层进行沟通;
  
如果与治理层沟通后重大错报仍未得到更正,应当考虑对审计报告的影响并与治理层进行沟通,或者解除业务约定;
  
  
其他信息存在重大错报时,不再要求提请管理层咨询法律顾问等有资格的第三方的意见
第十三条 如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对已审计财务报表作出修改,注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定。
  
第十四条 如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,同时管理层同意修改,注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序。
  
第十五条 如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,但管理层拒绝作出修改,除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层,并采取适当的进一步措施。
第二十条  如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报:
  
(一)如果其他信息得以更正,注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序;
  
(二)如果与治理层沟通后其他信息未得到更正,注册会计师应当考虑其法律权利和义务,并采取恰当的措施,以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。
如果认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报,且与治理层沟通后未得到更正,应当采取措施以提醒审计报告使用者恰当关注

第五节 当财务报表存在重大错报或注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对

第二十一条  如果注册会计师通过实施本准则第十五条至第十六条所述的程序,认为财务报表存在重大错报,或者注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新,注册会计师应当根据其他审计准则作出恰当应对。
财务报表存在重大错报或者对被审计单位及其环境的了解需要更新时,应当根据其他审计准则作出恰当应对

第六节 报告

第二十二条  如果在审计报告日存在下列两种情况之一,审计报告应当包括一个单独部分,以“其他信息”为标题:
  
(一)对于上市实体财务报表审计,注册会计师已获取或预期将获取其他信息;
  
(二)对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计,注册会计师已获取部分或全部其他信息。
已获取或预期将获取其他信息时,审计报告应当包括以“其他信息”为标题的单独部分

第二十三条  如果根据本准则第二十二条的要求,审计报告应当包含其他信息部分,该部分应当包括:
  
(一)管理层对其他信息负责的说明。
  
(二)指明:
  
1.注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息(如有);
  
2.对于上市实体财务报表审计,预期将于审计报告日后获取的其他信息(如有)。
  
(三)说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息,因此,注册会计师对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证结论。
  
(四)描述注册会计师根据本准则的要求,对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。
  
(五)如果审计报告日前已经获取其他信息,则选择下列二者之一进行说明:
  
1. 说明注册会计师无任何需要报告的事项;
  
2. 如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报,说明其他信息中的未更正重大错报。
其他信息部分应当说明审计意见未涵盖其他信息,对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证结论
第十一条 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对已审计财务报表作出修改,但管理层拒绝作出修改,注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定,在审计报告中发表非无保留意见。
第二十四条  如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留或者否定意见,注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对本准则第二十三条第(五)项要求的说明的影响。
应当考虑导致非无保留意见的事项对审计报告日前已经获取其他信息说明的影响

第七节 审计工作底稿

第二十五条  根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》中与本准则相关的要求,注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿:
  
(一)按照本准则的规定实施的程序;
  
(二)注册会计师按照本准则的规定执行工作所针对的其他信息的最终版本。
应当就对其他信息实施的程序及其他信息的最终版本形成审计工作底稿
第五章    
第十九条 本准则自201211日起施行。
财会〔2016〕24号:允许和鼓励提前执行本批准则。
自2017年1月1日起分批实施


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2016年实质性修订的6项审计准则新旧对比:第1151号—致同研究之新审计报告准则.pdf

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2016年实质性修订的6项审计准则新旧对比:第1521号—致同研究之新审计报告准则.pdf

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发表于 2017-8-24 06:02:49 | 显示全部楼层
抢个沙发
发表于 2017-8-25 11:59:18 | 显示全部楼层
谢谢,保存了,好好学习一番
发表于 2017-8-27 13:04:04 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2017-9-1 10:37:31 | 显示全部楼层
谢谢分享
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