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[讨论] 《政府补助》半年报披露沪深比较

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发表于 2017-8-17 13:28:22 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 tianzhong 于 2017-8-28 20:15 编辑

  《政府补助》半年报披露沪深比较


【概括小结】

1、关于准则批量格式,上交所半年报批量格式更贴合准则的要求
2、关于准则与日常活动相关,或者不相关,可以参考收入准则中的定义。
3、对于2017年之前与资产相关的政府补助按未来适用法进入处理。
4、虽然准则是2017年6月颁布实施,但是生效日期是从2017年1月1日开始,应对2017年1月1日期开始的相关数据进行调整。
5、虽然报表列式时将营业外收入记入其他收益中。但是非经常性损益计算口径未发生变化。
(感谢EY同学的点拨)

-------------------------------准则披露要求------------------------------------------
《企业会计准则第 16 ——政府补助》(20175月修订)·第三章·列报:
第十六条 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
第十七条 企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的下列信息:
(一)政府补助的种类、金额和列报项目;
(二)计入当期损益的政府补助金额;

(三)本期退回的政府补助金额及原因
-------------------------------沪深半年报披露简析------------------------------------------
(一)概况
随机查阅了已发布半年报的上市公司22家,对其政府补助的披露情况进行整理。22家上市公司均存在政府补助,其中13家披露会计政策变更,9家未披露,对应的13家披露了其他收益,9家未披露。这13家已披露其他收益的上市公司,主要分为如下几类披露:

  • 全部政府补助计入其他收益(申万宏源000166)
  • 递延收益摊销计入其他收益,其他计入营业外收入(索菲亚002572)
  • 递延收益摊销计入营业外收入,其他计入其他收益(顺络电子002138)
  • 分段计入,即类似事项既在其他收益,又在营业外收入(华能国际600011)
造成此种情况的可能的原因为准则未明确规定哪些是与日常活动相关,哪些是与日常活动无关,各企业在判断准则适用时有不同的理解。

22家上市公司中9家为上交所公司,12家为深交所公司,1家为创业板,深交所和上交所有不同的披露要求,相比而言,上交所披露更接近准则的要求。

(二)沪深披露格式对比:
1、报表格式——两市上市公司相同
均是在汇兑收益之下、营业利润之上增加其他收益,如下

项目  
附注
本期发生额
上期发生额
汇兑收益(损失以号填列)


其他收益  
七79

三、营业利润(亏损以号填列)  



2、附注——上交所的附注格式比深交所更契合准则的要求。

1上交所在“七、 合并财务报表项目注释”最后补充了单独的一条:“政府补助”,而深交所则是增加“其他收益”披露项目,
上交所的披露格式中包含了准则第17条所要求的:政府补助的种类、金额和列报项目;计入当期损益的政府补助金额;本期退回的政府补助金额及原因
而深交所披露格式仅其他收益的明细,只体现了准则要求的种类、金额两方面,未体现准则的要求.

2)上交所“政府补助”披露格式:

1. 政府补助基本情况
□适用□不适用
种类
金额
列报项目
计入当期损益的金额



合 计


2. 政府补助退回情况
□适用 □不适用
项目
金额
退回原因


合 计


3)深交所“其他收益”披露格式
项目
本期发生额
上期发生额


合 计


由此预计,深交所在2017年年报披露时极有可能对其“上市公司定期报告制作系统全文版”进行进一步的修正以符合准则要求。上交所目前半年报的披露格式以满足准则要求,预计年报披露发生变化的可能性较小。

(三)关于政府补助准则修订对非经常性损益披露的影响
(以下为个人观点,仅供读者参考)

目前《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》没有针对《政府补助》修订做出相关修改,其填报口径仍按照原口径填列。
信披1号中:“计入当期损益的政府补助,但与公司正常经营业务密切相关,符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外;”其中强调了定额或定量。而修订后的政府补助准则中对于其他收益的界定,只需要与公司日常活动相关,并未强调其定额或定量的界定。
因此政府补助准则修订列示为营业利润之上,并不影响非经常性损益的列示。
经查阅部分上市公司,基本上是按照原口径进行非经常性损益的披露。

样本截图

样本截图



-------------------------------披露案例参考(沪600752康恩贝)------------------------------------------

一、会计报表

项目
附注
本期发生额
上期发生额
其他收益  
七79
20,377,322.76

三、营业利润(亏损以“-”号填列)

463,438,982.67
341,051,540.58
加:营业外收入
七69
1,325,960.71
33,865,073.43
其中:非流动资产处置利得
七69
385,482.05
682,369.77
减:营业外支出
七70
728,565.35
6,674,023.46
其中:非流动资产处置损失
七70
497,517.58
124,525.10
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

464,036,378.03
368,242,590.55
点评:根据准则修订要求全部政府补助调整计入其他收益,


二、会计政策:
1. 政策内容-政府补助
(1)、与资产相关的政府补助判断依据及会计处理方法
√适用 □不适用
公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助划分为与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助,确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
(2)、与收益相关的政府补助判断依据及会计处理方法
√适用 □不适用
除与资产相关的政府补助之外的政府补助划分为与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益;用于补偿已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益。
披露点评:已将相关的政策描述更新为修订后准则的相关内容。

2、重要会计政策和会计估计的变更
(1)、重要会计政策变更
√适用 □不适用
会计政策变更的内容和原因
审批程序
备注(受重要影响的报表项目名称和金额)
本公司自2017年6月12日起执行财政部于2017年5月10日修订的《企业会计准则第16号-政府补助》
本次会计政策变更业经公司九届董事会第二次会议审议通过
2017年1-6月利润表项目
营业外收入 -20,377,322.76元
其他收益 20,377,322.76元
披露点评:备注栏明确对利润表项目的影响。


三、附注披露:
1、营业外收入
项目
本期发生额
上期发生额
计入当期非经常性损益的金额
非流动资产处置利得合计
385,482.05
682,369.77
385,482.05
其中:固定资产处置利得
385,482.05
682,369.77
385,482.05
无形资产处置利得


政府补助

26,160,629.88

无需支付款项
60,000.00
2,000,000.00
60,000.00
其他
880,478.66
5,022,073.78
880,478.66
合计
1,325,960.71
33,865,073.43
1,325,960.71

计入当期损益的政府补助
√适用 □不适用
本期发生金额
上期发生金额
与资产相关/与收益相关
税收返还
6,423,479.05
与收益相关
专项补助
8,326,565.10
与收益相关
奖励
3,350,378.17
与收益相关
递延收益转入
7,488,924.55
与资产相关
其他
571,283.01
与收益相关
合计
26,160,629.88
/
根据新修订的《企业会计准则第16号-政府补助准则》的规定,公司将2017年上半年度与日常活动相关的政府补助计入“其他收益”科目,不再计入“营业外收入”科目。

披露点评:(1)通过补充说明的形式告诉财报报告阅读者政府补助与上年同期变化差异较大的原因。(2)披露形式将政府补助按照不同大类汇总披露,未披露具体的政府补助明细项目。

2、政府补助(此条位于七、 合并财务报表项目注释最后一条
1. 政府补助基本情况
√适用 □不适用
单位:元 币种:人民币
种类
金额
列报项目
计入当期损益的金额
税收返还
4,460,248.41
其他收益
4,460,248.41
专项补助
6,033,308.47
其他收益
6,033,308.47
奖励
662,463.09
其他收益
662,463.09
递延收益
124,376,634.88
其他收益/递延收益
9,210,952.79
其他
10,400.00
其他收益
10,400.00
合 计
135,543,054.85

20,377,372.76
本期递延收益转入其他收益金额为9,210,952.79元,系以前年度收到的计入递延收益的政府补助本报告期摊销所致。
2. 政府补助退回情况
□适用 √不适用

披露点评:(1)金额栏披露内容为:①直接计入当期损益的政府补助;②递延收益:期初余额及本期新增合计;体现了本年发生的全部政府补助事项。
(2)计入当期损益的金额为:①直接计入当期损益的政府补助;②递延收益转入金额;
披露数据较为全面,符合准则要求。

四、非经常性损益
非经常性损益项目
金额
附注(如适用)
计入当期损益的政府补助,但与公司正常经营业务密切相关,符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外
18,200,997.04
主要系当期收到的与收益相关的政府补助及递延收益摊销转入,详见财务报表附注七79之说明

点评:(1)政府补助项目仍计入非经常性损益,未因政府补助计入营业利润之上的其他收益项目而相应调整;
经查阅部分上市公司,基本上是按照原口径进行非经常性损益的披露。
-------------------------------披露案例参考(深000166申万宏源)------------------------------------------
深交所披露案例分析(000166 申万宏源)
一、会计报表

报表.PNG
点评:全部政府补助调整入其他收益。由于申万宏源是A+H股上市,其报表格式与A股报表略有不同。

二、会计政策:
1. 政策内容-政府补助
政府补助是本集团从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府以投资者身份向本集团投入的资本。
政府补助在能够满足政府补助所附条件,并能够收到时,予以确认。
政府补助为货币性资产的,按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的,按照公允价值计量。
本集团取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助作为与资产相关的政府补助。本集团取得的与资产相关之外的其他政府补助作为与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,本集团将其冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入其他收益或营业外收入。与收益相关的政府补助,如果用于补偿本集团以后期间的相关成本费用或损失的,本集团将其确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入其他收益或营业外收入或冲减相关成本;如果用于补偿本集团已发生的相关成本费用或损失的,则直接计入其他收益或营业外收入冲减相关成本。

2、会计政策变更
(a) 变更的内容及原因
财政部于 2017 年4 月及5 月分别颁布了修订的《企业会计准则第16 号——政府补助》(以下简称“准则16 号(2017)”),准则16 号(2017)自2017 年6 月12 日起施行。
采用上述企业会计准则后的主要会计政策已在附注三中列示。
本集团采用上述企业会计准则的主要影响如下:
本集团根据准则 16 号 (2017) 的规定,对 2017 年 1 月 1 日存在的政府补助进行了重新梳理,采用未来适用法变更了相关会计政策。
采用该准则对本集团的影响如下:
对于与资产相关的政府补助,由原确认为递延收益改为冲减相关资产的账面价值;
 对于与收益相关的政府补助,在计入利润表时,由原计入营业外收入改为冲减相关
成本,计入其他收益或营业外收入;
 将政府补助相关递延收益的摊销方式由在相关资产使用寿命内平均分配改为按照合理、系统的方法进行分配。
(b) 变更对当期财务报表的影响
采用变更后会计政策编制的截至2017 年6 月30 日止6 个月期间合并利润表及利润表各项目、2017 年6 月30 日合并资产负债表及资产负债表各项目,与假定采用变更前会计政策编制的这些报表项目相比,无重大影响。

点评:会计政策已按照新准则要求进行相应修改,会计政策变更披露很详细。

三、附注披露

其他收益.png
营业外收入.png
披露点评:政府补助按大类披露,全部从营业外收入列表转为其他收益列报。

四、非经常性损益披露
非经.png
点评:(1)政府补助项目仍计入非经常性损益,未因政府补助计入营业利润之上的其他收益项目而相应调整;


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发表于 2017-10-11 16:12:47 | 显示全部楼层
那会不会在将来直接把其他收益从扣非中取消,而算经营收益啊?
发表于 2017-9-21 15:26:07 | 显示全部楼层
tianzhong 发表于 2017-8-28 19:40
在目前我查阅的案例中,只有两个公司是没有公告,直接按新准则实施的,大多数公司都进行了公告。

会计 ...

也要看具不具有重要性吧,有些政府补助很少的我觉得不用公告
发表于 2017-9-5 09:36:41 | 显示全部楼层

谢谢分享
发表于 2017-8-31 13:17:40 | 显示全部楼层
感谢及时总结,分享
发表于 2017-8-29 11:48:33 | 显示全部楼层
tianzhong 发表于 2017-8-28 19:38
目前准则没有对该科目的编码有具体的要求,可以参照损益类科目设置科目代码。

如果公司政府补助是单独 ...

我们之前是在营业外收入下设明细科目政府补助。那是不是可以不单独设置一个科目,报表取数的时候“其他收益”取“营业外收入-政府补助”的发生额
 楼主| 发表于 2017-8-28 19:40:47 | 显示全部楼层
woaikan8 发表于 2017-8-28 11:31
上市公司不用出“会计政策变更公告”吧,按财政部规定执行就是了

在目前我查阅的案例中,只有两个公司是没有公告,直接按新准则实施的,大多数公司都进行了公告。

会计政策变更,按照上市公司信息披露管理办法的规定,应当是需要进行公告的。
 楼主| 发表于 2017-8-28 19:38:42 | 显示全部楼层
joycezhuang 发表于 2017-8-28 16:20
想请教下,要政府补助计入其他收益的,那会计科目要如何设置,科目代码是什么呢?

目前准则没有对该科目的编码有具体的要求,可以参照损益类科目设置科目代码。

如果公司政府补助是单独科目的,且按新准则科目规定全部计入其他收益的,相当于对会计处理没有影响,只需要修改报表取值即可,按照原科目进行会计核算也可以。

从准则实施和衔接的角度,建议新增科目。
发表于 2017-8-28 16:20:18 | 显示全部楼层
想请教下,要政府补助计入其他收益的,那会计科目要如何设置,科目代码是什么呢?
发表于 2017-8-28 11:31:56 | 显示全部楼层
上市公司不用出“会计政策变更公告”吧,按财政部规定执行就是了
发表于 2017-8-27 21:40:58 | 显示全部楼层
本帖最后由 EY03 于 2017-8-27 21:47 编辑

概括一下。
1、准则对与政府补助性质与企业经营活动相关或不相关没有详细说明。所以各家公司在对某些补贴无法明确区分时可按自己喜好进行列式。
2、对于2017年之前与资产相关的政府补助按未来适用法进入处理。
3、虽然准则是2017年6月颁布实施,但是生效日期是从2017年1月1日开始。
4、虽然报表列式时将营业外收入记入其他收益中。但是非经常性损益计算口径未发生变化。
发表于 2017-8-26 15:19:41 | 显示全部楼层
东西补充的很及时
发表于 2017-8-22 16:18:39 | 显示全部楼层
好文章,实用
发表于 2017-8-22 15:03:49 | 显示全部楼层
学习了,好贴
发表于 2017-8-22 13:45:49 | 显示全部楼层
谢谢分享。
发表于 2017-8-22 10:47:10 | 显示全部楼层
学习了,政府补助
发表于 2017-8-21 17:52:51 | 显示全部楼层
“日常活动”的判断是否和收入确认条件中的一致?
发表于 2017-8-19 20:26:25 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2017-8-19 20:24:58 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2017-8-19 16:34:28 | 显示全部楼层
深交所披露案例分析(000166 申万宏源)
与资产相关的政府补助,本集团将其冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入其他收益或营业外收入。与收益相关的政府补助,如果用于补偿本集团以后期间的相关成本费用或损失的,本集团将其确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入其他收益或营业外收入或冲减相关成本;
同一公司在同一年度收到的政府补助,一会总额法,一会净额法?能这么随意?
发表于 2017-8-18 16:11:41 | 显示全部楼层
除了一些特殊事项的,大部分还是按之前的思路来处理
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