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小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化

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发表于 2017-7-23 09:46:48 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 彭怀文 于 2017-7-26 09:27 编辑

小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化
2016年12月财政部正式发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号),该文件第二条账务处理第十项关于小微企业免征增值税的会计处理规定: “小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益”。但是这里的“当期损益”并未明确规定计入那个损益类科目,实务操作中大部分企业参照之前《财政部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)规定,“小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到《通知》规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入”。小微企业在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入“营业外收入”科目,也有小微企业认为免征增值税属于日常活动中取得的经济利益总流入,符合《收入》准则中有关“收入”的定义,将有关应交增值税转入“主营业务收入”科目,即还原为含税收入,这样处理还有利于增加企业所得税中业务招待费和广告和业务宣传费的扣除基数。
【案例】2×17年第一季度,某A小规模纳税人公司销售产品,当季度取得销售收入5万元(不含税),其中:1月3.5万元、2月0.4万元,3月1.1万元。会计处理如下:
1. 小规模纳税人平时核算产品销售收入并计提相应增值税。
借:银行存款                   5.15
贷:主营业务收入              5
         应交税费——应交增值税   0.15
2. 符合达到增值税制度规定的免征增值税条件。
借:应交税费——应交增值税              0.15
    贷:营业外收入或主营业务收入            0.15
但是,按照2017年5月新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》(财会[2017]15号)相关规定和参考注册会计师考试会计教材第278页有关政府补助会计处理规定,部分增值税减免税款需要按照与收益相关的政府补助进行会计处理。小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时,应当将免征的税额转入当期损益(其他收益)。借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“其他收益”科目。
依据上例:符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时:
借:应交税费——应交增值税            0.15
   贷:其他收益                           0.15
      依据上述规定,小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入其他收益,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“其他收益”科目,不能再计入“营业外收入”科目或“主营业务收入”科目。

     以上处理为本人新作《营改增后增值税会计处理和税会差异调整操作实务》(经济科学出版社,2017年5月出版)修订的内容,欢迎感兴趣的朋友购书支持。

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 楼主| 发表于 2017-8-20 11:17:42 | 显示全部楼层
关于小微企业免征增值税的会计处理规定(总结)
根据财税〔2014〕71号、财税〔2015〕96号、财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2014年第57号、国家税务总局公告2016年第23号等税收政策的规定:在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物,销售服务、无形资产或者不动产的增值税小规模纳税人,2017年12月31日前,月销售额2万元(含本数)至3万元(按季纳税9万元)的单位和个人,暂免征收增值税。增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产的销售额,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
从实务操作的角度看,小规模纳税人申报缴纳增值税是按季度进行的,而会计核算要遵循及时性会计信息质量要求,日常经营活动中发生交易或事项应及时进行账务处理。这就出现了一个时间上的差异,即,取得销售收入时,无法判断本季度销售额是否符合免税的标准,只有等到季度纳税申报期时才知道。
22文规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。即小微企业在日常活动中取得收入且发生增值税纳税义务时,应先按照征收率对含税收入进行价税分离,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目,“应交税费——应交增值税”科目,季度终了,纳税申报时,如果本季度销售额符合小微企业免征增值税条件,再将已经计提的,“应交税费——应交增值税”转入当期损益。但计入当期损益应当计入哪一个会计科目,目前22文并没有明确。目前实践中,有以下三种会计处理方法:第一,将免征增值税部分从“应交税费——应交增值税”科目转入“主营业务收入”科目;第二,将免征增值税部分从“应交税费——应交增值税”科目转入“营业外收入”科目;第三,将免征增值税部分从“应交税费——应交增值税”科目转入“其他收益”科目。
笔者认为,“主营业务收入”、“营业外收入”或者“其他收益”科目,都不违反22号文计入当期损益的规定。方法一认为小微企业免征增值税属于日常活动中取得的经济利益总流入,符合《小企业会计准则》中有关“收入”的定义,将有关应交增值税转入“主营业务收入”科目,即还原为含税收入,因为免征的增值税之前也是从主营业务收入中价税出来的,现在符合规定免征了,就再还原回到主营业务收入,这样进行会计处理还有利于增加企业所得税中业务招待费、广告和业务宣传费的扣除基数,有利于小微企业纳税人进行企业所得税汇算清缴。笔者建议不执行《企业会计准则》的小微企业,,按照该方法进行会计处理。
方法二认为,计入“营业外收入”科目,符合《财政部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)有关增值税会计处理的规定,但是22文规定,本规定自发布之日起施行,国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的,应按本规定执行,财会〔2013〕24号同时废止。所以,目前再按照财会〔2013〕24号计入“营业外收入”科目已经失去了合法性依据。笔者不建议按照该方法进行会计处理。
方法三认为,如果纳税人执行《企业会计准则》,按照2017年5月新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》(财会[2017]15号)相关规定,同时,参考《2017年注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》政府补助有关内容,即直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的资源,不适用政府补助准则。但是,部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。例如,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时,应当将免征的税额转入当期损益(其他收益),借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“其他收益”科目。笔者建议执行《企业会计准则》的小微企业,按照该方法进行会计处理。
《财政部、税务总局、民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕46号)规定,对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额扣减增值税的,会计处理应当将减征的税额计入当期损益(其他收益)。即借记“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目,贷记“其他收益”科目。
【案例2-46】2×17年第三季度,某A小规模纳税人公司销售产品,当季度取得销售收入5万元(不含税),其中:7月3.5万元、8月0.4万元,9月1.1万元。会计处理如下:
1.小规模纳税人平时核算产品销售收入并计提相应增值税。
借:银行存款                   5.15
贷:主营业务收入              5
       应交税费——应交增值税   0.15
2.符合达到增值税制度规定的免征增值税条件,如果小微企业执行《小企业会计准则》。
借:应交税费——应交增值税            0.15
   贷:主营业务收入                      0.15
3.符合达到增值税制度规定的免征增值税条件,如果小微企业执行《企业会计准则》。
借:应交税费——应交增值税            0.15
   贷:其他收益                     0.15
需要注意的是,《财政部、国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96号)规定,月销售额不超过3万元(不含税销售额)免征增值税,不是直接免征,季度申报的时判断是否达标免征增值税。达到免征标准应将有关应交增值税转入当期损益,但不包括当期代开增值税专用发票未将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票,在代开增值税专用发票时向主管税务机关缴纳的增值税及税金及附加。小微企业随增值税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费也应平时先计提并计入“税金及附加”科目,季度申报增值税达到免征标准时,再作相反会计分录冲回已计提的税金及附加。
 楼主| 发表于 2017-7-23 09:50:30 | 显示全部楼层
本帖最后由 teachersq 于 2017-7-23 09:51 编辑

《财政部、税务总局、民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕46号)规定,对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额扣减增值税的,会计处理应当将减征的税额计入当期损益(其他收益)。
借:应交税费——应交增值税(减免税额)
  贷:其他收益

发表于 2017-7-23 10:41:53 | 显示全部楼层
3017年6月执行了
发表于 2017-7-23 19:35:12 | 显示全部楼层
苏强老师好!
 楼主| 发表于 2017-7-23 22:02:15 | 显示全部楼层

老师您好!感谢您的支持和鼓励!
 楼主| 发表于 2017-7-23 22:03:56 | 显示全部楼层
感谢版主老师和海老师的鼓励和支持!
发表于 2017-7-24 11:24:07 | 显示全部楼层
希望苏老师尽快把取消13%税率后的进项税额抵扣及多类型供应商入库材料领用加计扣除核算更新到进去,我们想尽快购买这本实务指导书
发表于 2017-7-25 14:46:06 | 显示全部楼层
学习了,谢谢苏老师的分享
发表于 2017-7-25 15:38:26 | 显示全部楼层

小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化
【2017】年12月财政部正式发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号),有点超前
发表于 2017-7-25 15:45:40 | 显示全部楼层

苏强老师好!
发表于 2017-7-25 16:08:22 | 显示全部楼层
是修订第66-67页内容吧。
 楼主| 发表于 2017-7-25 21:42:32 | 显示全部楼层
一路顺 发表于 2017-7-25 15:45
苏强老师好!

不好意思笔误,应该是2016年12月。
来自微站
发表于 2017-7-26 09:10:55 | 显示全部楼层
作为什么都可以,就是不能作为主营业务收入
发表于 2017-7-26 09:27:20 | 显示全部楼层
发表于 2017-7-26 12:57:13 | 显示全部楼层
支持!!
发表于 2017-7-26 16:58:28 | 显示全部楼层
点购书链接进去看到作者简介,才发现苏老师既是靖远老乡又是兰商学长,真是惊喜,学业有成执教母校,为有苏老师这样的学长和老乡感到骄傲!苏老师棒棒哒!
发表于 2017-7-27 10:05:49 | 显示全部楼层
苏老师棒棒哒!
发表于 2017-7-27 10:50:22 | 显示全部楼层
其他收益,财务报表中体现在哪一栏
 楼主| 发表于 2017-7-27 11:18:57 | 显示全部楼层
华汉北辰 发表于 2017-7-25 16:08
是修订第66-67页内容吧。

是的,谢谢您的支持
来自微站
 楼主| 发表于 2017-7-27 11:20:32 | 显示全部楼层
zhaodanian0811 发表于 2017-7-26 16:58
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