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[讨论] 小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化

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发表于 2017-7-23 09:46:48 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 彭怀文 于 2017-7-26 09:27 编辑

小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化
2016年12月财政部正式发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号),该文件第二条账务处理第十项关于小微企业免征增值税的会计处理规定: “小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益”。但是这里的“当期损益”并未明确规定计入那个损益类科目,实务操作中大部分企业参照之前《财政部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)规定,“小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到《通知》规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入”。小微企业在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入“营业外收入”科目,也有小微企业认为免征增值税属于日常活动中取得的经济利益总流入,符合《收入》准则中有关“收入”的定义,将有关应交增值税转入“主营业务收入”科目,即还原为含税收入,这样处理还有利于增加企业所得税中业务招待费和广告和业务宣传费的扣除基数。
【案例】2×17年第一季度,某A小规模纳税人公司销售产品,当季度取得销售收入5万元(不含税),其中:1月3.5万元、2月0.4万元,3月1.1万元。会计处理如下:
1. 小规模纳税人平时核算产品销售收入并计提相应增值税。
借:银行存款                   5.15
贷:主营业务收入              5
         应交税费——应交增值税   0.15
2. 符合达到增值税制度规定的免征增值税条件。
借:应交税费——应交增值税              0.15
    贷:营业外收入或主营业务收入            0.15
但是,按照2017年5月新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》(财会[2017]15号)相关规定和参考注册会计师考试会计教材第278页有关政府补助会计处理规定,部分增值税减免税款需要按照与收益相关的政府补助进行会计处理。小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时,应当将免征的税额转入当期损益(其他收益)。借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“其他收益”科目。
依据上例:符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时:
借:应交税费——应交增值税            0.15
   贷:其他收益                           0.15
      依据上述规定,小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入其他收益,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“其他收益”科目,不能再计入“营业外收入”科目或“主营业务收入”科目。

     以上处理为本人新作《营改增后增值税会计处理和税会差异调整操作实务》(经济科学出版社,2017年5月出版)修订的内容,欢迎感兴趣的朋友购书支持。

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评分

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 楼主| 发表于 2017-7-23 09:50:30 | 显示全部楼层
本帖最后由 teachersq 于 2017-7-23 09:51 编辑

《财政部、税务总局、民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕46号)规定,对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额扣减增值税的,会计处理应当将减征的税额计入当期损益(其他收益)。
借:应交税费——应交增值税(减免税额)
  贷:其他收益

发表于 2017-7-23 10:41:53 | 显示全部楼层
3017年6月执行了
发表于 2017-7-23 19:35:12 | 显示全部楼层
苏强老师好!
 楼主| 发表于 2017-7-23 22:02:15 | 显示全部楼层

老师您好!感谢您的支持和鼓励!
 楼主| 发表于 2017-7-23 22:03:56 | 显示全部楼层
感谢版主老师和海老师的鼓励和支持!
发表于 2017-7-24 11:24:07 | 显示全部楼层
希望苏老师尽快把取消13%税率后的进项税额抵扣及多类型供应商入库材料领用加计扣除核算更新到进去,我们想尽快购买这本实务指导书
发表于 2017-7-25 14:46:06 | 显示全部楼层
学习了,谢谢苏老师的分享
发表于 2017-7-25 15:38:26 | 显示全部楼层

小微企业免征增值税的会计处理规定发生重大变化
【2017】年12月财政部正式发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号),有点超前
发表于 2017-7-25 15:45:40 | 显示全部楼层

苏强老师好!
发表于 2017-7-25 16:08:22 | 显示全部楼层
是修订第66-67页内容吧。
 楼主| 发表于 2017-7-25 21:42:32 | 显示全部楼层
一路顺 发表于 2017-7-25 15:45
苏强老师好!

不好意思笔误,应该是2016年12月。
来自微站
发表于 2017-7-26 09:10:55 | 显示全部楼层
作为什么都可以,就是不能作为主营业务收入
发表于 2017-7-26 09:27:20 | 显示全部楼层
发表于 2017-7-26 12:57:13 | 显示全部楼层
支持!!
发表于 2017-7-26 16:58:28 | 显示全部楼层
点购书链接进去看到作者简介,才发现苏老师既是靖远老乡又是兰商学长,真是惊喜,学业有成执教母校,为有苏老师这样的学长和老乡感到骄傲!苏老师棒棒哒!
发表于 2017-7-27 10:05:49 | 显示全部楼层
苏老师棒棒哒!
发表于 2017-7-27 10:50:22 | 显示全部楼层
其他收益,财务报表中体现在哪一栏
 楼主| 发表于 2017-7-27 11:18:57 | 显示全部楼层
华汉北辰 发表于 2017-7-25 16:08
是修订第66-67页内容吧。

是的,谢谢您的支持
来自微站
 楼主| 发表于 2017-7-27 11:20:32 | 显示全部楼层
zhaodanian0811 发表于 2017-7-26 16:58
点购书链接进去看到作者简介,才发现苏老师既是靖远老乡又是兰商学长,真是惊喜,学业有成执教母校,为有苏 ...

谢谢校友的鼓励和支持
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