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[资料] 现金流量表结合案例在实务中编制方法

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发表于 2017-6-17 08:09:48 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 cjzhangyong 于 2017-6-17 11:01 编辑

现金流量表结合案例在实务中编制方法现财务软件基本可以满足现金流量表的编制,但现金流量表补充资料很难在软件中编制准确,本文是在EXCEL中编制为前提。

一、现金流量表附表编制1、主表项目编制方法

①分析填列法:直接根据会计凭证,涉及到现金流的根据业务经济实质进行编制,作者在实际工作中采用此方法。
②工作底稿法:根据资产负债表、利润表各项目的本期变动金额进行分析填列;资产本期增减变动金额=负债本期增减变动金额+所有者权益本期增减变动金额,现金本期增减变动金额(现金流入流出净额)=负债本期增减变动金额+所有者权益除未分配利润项目外的其他项目本期增减变动金额+未分配利润项目中除净利润本期增减变动外的本期增减变动金额+利润表中损益科目的本期增减变动金额-除现金项目以外资产本期增减变动金额。
2、附表编制方法思路:附表从净利润开始加减调整项目后合计为经营活动产生的现金流量净额,附表的经营活动产生的现金流量净额等于主表的经营活动产生的现金流量净额。
①主表现金流入或流出为经营活动产生的现金流量,但是该分录不影响净利润;分录1-3属于该种情况。分录1:经营活动现金流出10.00,净利润为0.00,那么附表流出10.00(经营性应付项目的增加),由于是应付账款减少,所以附表选择经营性应付项目的增加。逻辑:净利润0.00+调整项目0.00=经营活动产生的现金流量净额0.00,而主表经营活动现金流量净额为-10.00,那么主表与附表的经营活动现金流量净额不相等,所以附表要在经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列)-10.00,净利润0+调整项目经营性应付项目的增加-10.00=经营活动产生的现金流量净额-10.00。
分录2:经营活动现金流入10.00,净利润为0.00,那么附表流入10.00(经营性应收项目的减少),由于是应收账款减少,所以附表选择经营性应收项目的减少。分录3:经营活动现金流出10.00,净利润为0.00,那么附表流出10.00(经营性应付项目的增加),由于是应付职工薪酬减少,所以附表选择经营性应付项目的增加。
②主表现金流入或流出为投资活动产生的现金流量,但是该分录不影响净利润;分录4属于该种情况。分录4:投资活动现金流出20.00,净利润为0.00,但是不影响经营活动现金流量表,附表无需编制。
③主表现金流入或流出为经营活动产生的现金流量,但是该分录影响净利润;分录5属于该情况。分录5:经营活动现金流出10.00,净利润为-10.00,附表经营活动产生的现金流量净额为-10.00,附表无需编制。
④主表现金流入或流出为筹资活动产生的现金流量,但是该分录影响净利润;分录6属于该情况。
分录6:筹资活动现金流出20.00,净利润为-20.00,但是不影响经营活动现金流量表,主表经营活动产生的现金流量净额为0.00,但是附表经营活动产生的现金流量净额为-20.00,那么附表流入20.00(财务费用),由于是财务费用增加,所以附表选择财务费用。逻辑:净利润-20.00+调整项目0.00=经营活动产生的现金流量净额-20.00,而主表经营活动现金流量净额为0.00,那么主表与附表的经营活动现金流量净额不相等,所以附表要在财务费用中增加20.00,净利润-20.00+调整项目财务费用20.00=经营活动产生的现金流量净额0.00。
⑤主表无经营活动现金流入流出,但是该分录影响净利润,分录7-11属于该情况。附表项目根据对应该笔分录的会计科目进行选择。总结:主表经营活动现金流入流出,不影响净利润,附表需调整;主表非经营活动现金流入流出,影响净利润,附表需调整;主表非经营活动现金流入流出,不影响净利润,附表无需调整;主表经营活动现金流入流出,影响净利润,附表无需调整。


二、现金流量表主表项目解释
(1)销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金,包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额,具体包括:收到客户到期货款款,预收货款,减去本期发生的销售退回退回的现金,企业销售材料和代购代销业务收到的现金,材料边角料销售收入等计入该项目。收到银行、商业承兑汇票不应计入该项目,票据托收时收到款项计入该项目。
(2)收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款、出口退税等,如出口退税、增值税即征即退、水利建设专项基金退税、房产税及土地使用税退税等。所得税季度预缴大于汇算清缴,产生退税不属于收到返还的各种税费。
(3)收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入、住房公积金提取款、生育保险费退回、工伤保险费退回,银行存款利息收入、往来款、财产保险赔款、押金保证金等。对于关联方之间的资金拆借在借入、借出双方各自现金流量表上的列报方式问题,在实务中没有统一的做法,可能作为投资或筹资活动,也可能作为经营活动,主要考虑以下因素:1、有无明确的偿还期限约定;2、报告期内借出和收回交易的发生频率;3、涉及本金金额的大小;4、实际借款期限的长短。往来款一个月内发生收入支出很频繁应分别计入收入或支出现金流,不可以作为净额列报。通常情况下,现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报,从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是,下列各项可以按照净额列报:1.代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。例如,证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等,旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2.金融企业的有关项目,主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言,主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额;对于保险公司而言,主要包括再保险业务收到或支付的现金净额;对于证券公司而言,主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。上述这些项目由于周转快,在企业停留的时间短,企业加以利用的余地比较小,净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响;反之,如果以总额反映,反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。
(4)购买商品、接受劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额,具体包括:支付供应商到期货款,预付货款,减去本期发生的购货退回收到的现金,计入制造费用中的办公费、差旅费,物料消耗等费用计入该项目。银行、商业承兑汇票背书不计入该项目,因为承兑汇票不属于现金及现金等价物。票据保证金需要分析填报,如果票据到期后直接动用保证金支付票据款的,则支付时按照用途计入对应的现金流量表项目,如“购买商品、接受劳务支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等;如果票据到期后以另外来源的现金支付票据款,原保证金退回的,则保证金的收取和支付均作为其他筹资活动。
(5)支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金,包括支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,社会保险费,住房公积金,残疾人就业保障金,工会经费,现金结算的股份支付,企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用,以及为职工支付的其他费用。不包括在建工程的工人工资及其他工资费用。
(6)支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,如支付的增值税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税。
(7)支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金、银行手续费、退还员工生育保险费、工伤保险费、住房公积金、往来款、押金保证金、费用化的研发支出等。
(8)收回投资收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产,以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。
(9)取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,因债权性投资而取得的现金利息收入。
(10)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额
(11)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
(12)收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金,包括赎回银行理财产品、定期存款、与资产相关的政府补助等。
(13)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金,包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资、资本化的研发支出等。
(14)投资支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用。
(15)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
(16)支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与投资活动有关的现金。包括购买银行理财产品,资金拆借款,企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。
(17)吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
(18)借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金,以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)
(19)收到的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金。包括资金拆借款、银行质押保证金等。
(20)偿还债务所支付的现金
本项目反映企业以现金偿还债务的本金,包括:归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
(21)分配股利、利润或偿付利息支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息、为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分等。
(22)支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与筹资活动有关的现金,如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。
(23)汇率变动对现金的影响外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时汇率差异,现金及现金等价物汇兑损益,购汇时的汇兑损益等。
同时发布在小小小罗会计驿站微信公众号。

图表2.png
图表3.png
图表1.png
图表4.png
微信图片_20170617081234.jpg

现金流量表.pdf

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发表于 2017-6-19 09:36:04 | 显示全部楼层
目前企业财务系统中大部分都是对每笔分录进行现金流量登记,得出的现金流量表应该是最准确的!可是事务所都是按照资产负债表倒轧出现金流量表,那么最终对外列报到底以何为准??
发表于 2017-6-19 18:35:03 | 显示全部楼层
zico9999 发表于 2017-6-19 09:36
目前企业财务系统中大部分都是对每笔分录进行现金流量登记,得出的现金流量表应该是最准确的!可是事务所都 ...

个人同楼主一样,也是通过直接分析现金及现金等价物凭证来编制流金流量表主表,通过资产负债表和利润表相关项目进行测算只能是一种分析程序,因为你测算出来与被审计单位的未审数出现差异时,是没法找具体原因的。你让被审计单位去找,被审计单位一句话就可以把你呛回去了:我已经根据每一笔分录编了,数字就是这么多,不信你可以一笔一笔去看,你测算出来跟我有差异,你自己找去呀!
发表于 2017-6-20 09:41:08 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2017-6-20 16:00:13 | 显示全部楼层
先马
发表于 6 天前 | 显示全部楼层
难得的好资料,感谢分享
发表于 前天 20:16 | 显示全部楼层
这种方法太烦琐了,编制的数据不是很精准,达不到高标准的需求,另外编制需要花费太多的时间,效率不高。
其实在业界,已有悦审软件解决了这个难题,约3-10分钟之内,就可以编制出金额精确的现金流量表,数据精确度达到一笔一笔凭证指定的效果。
今年上半年的审计,我全部用它来完成。
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