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子公司注销,母公司会计处理

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发表于 2017-6-9 21:05:11 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 PIL 于 2017-6-10 11:06 编辑

请教各位老师,子公司本期注销,母公司承接其资产负债,母公司的会计处理可否参照企业会计准则解释第7号-问题四-"母公司直接控股的全资子公司改为分公司的,该母公司应如何进行会计处理" 进行相应的会计处理呢?
具体处理:
(1)子公司原有母公司出资设立,故资产、负债按账面价值计入;
(2)单边分录  将子公司年初未分配利润计入,以衔接母公司合并报表的上年年末未分配利润
(3)将本期子公司收入成本等以分录形式过入,差额计入未分配利润
(4)母公司长期股权投资账面金额与第(1)步资产负债的差额计入资本公积




发表于 2017-6-9 21:17:32 | 显示全部楼层
子公司改为分,类似于吸收合并,原子公司债权债务不变,在会计层面,相当于合并报表平移到一个单体报表层面了;
子公司注销不一样,相当于法人死掉了,相当于0对价出售。应该比照丧失控制权处理。不存在资本公积,都是投资收益。
发表于 2017-6-10 03:21:01 | 显示全部楼层
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的个别利润表中,而是直接以未分配利润的形式体现。
 楼主| 发表于 2017-6-10 10:11:23 | 显示全部楼层
liubin988513 发表于 2017-6-9 21:17
子公司改为分,类似于吸收合并,原子公司债权债务不变,在会计层面,相当于合并报表平移到一个单体报表层面 ...

参考这个帖子http://bbs.esnai.com/thread-5049210-1-1.html,“如果母公司吸收合并了子公司,或承接其全部资产和负债的,则母公司个别报表应按《企业会计准则解释第7号》第四条的规定处理。” “第四条 4.原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。”
越想越糊涂了
 楼主| 发表于 2017-6-10 11:15:19 | 显示全部楼层
本帖最后由 PIL 于 2017-6-10 11:24 编辑
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

陈老师,子公司资产负债转移至母公司,之后子公司注销,会计处理适用于处置子公司相关规定还是会计准则解释7号第四条呢?参考瑞华研究2010-2016-问题 5-2-5 “如果采用注销子公司后将其原有资产、负债、人员、业务均并入母公司(或母公司所控制的其他子公司)继续经营的方式, 则母公司可控制的经济资源并未发生变化,不属于“处置子公司””。 与客户对此问题有分歧,请各位赐教,谢谢

点评

原先这个问题是很清楚的,解释7号第四条出来之后反而不清楚了。我个人意见是看子公司是否在母公司体内继续保持独立运营。  发表于 2017-6-10 12:16
 楼主| 发表于 2017-6-10 11:44:34 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

陈老师,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的个别利润表中,而是直接以未分配利润的形式体现。这样资产负债表年末未分配利润似乎不等于年初未分配利润+本期母公司净利润,子公司的净利润是以投资收益科目计入?若采用会计准则7号第四条的处理方式似乎不应产生投资收益

点评

直接增加母公司的权益(留存收益)。不通过利润表。  发表于 2017-6-10 12:16
 楼主| 发表于 2017-6-13 20:12:34 | 显示全部楼层
A公司为母公司,B公司为子公司,20173月,A公司吸收合并B公司后将其注销,合并时B公司财务状况如下:
  
  
2017.3.31
资产
300
负债
100
实收资本
50
未分配利润期末
150
  
  
20171-3
收入
200
成本
150
   
B公司年初未分配利润=150-200-150=100A公司长期股权投资为50
1A公司个别报表会计处理:
借:资产 300
贷:负债 100
长期股权投资  50
未分配利润    150   
2、若A公司除B公司外还有其他子公司,合并报表会计处理:
借:收入  200                  借:未分配利润  100                              
贷:成本  150                  贷:期初未分配利润  100
未分配利润  50           
3、若AB公司之间有内部往来,A公司应收B公司50,则先将应收应付抵消,再按1中分录处理,差额计入资本公积
各位老师,请问是应该这样理解吗?

点评

基本上是这样。  发表于 2017-6-14 04:00
发表于 2017-6-13 22:02:16 | 显示全部楼层
PIL 发表于 2017-6-13 20:12
A公司为母公司,B公司为子公司,2017年3月,A公司吸收合并B公司后将其注销,合并时B公司财务状况如下:     ...

看起来,简单,
发表于 2017-6-13 22:38:52 | 显示全部楼层
PIL 发表于 2017-6-13 20:12
A公司为母公司,B公司为子公司,2017年3月,A公司吸收合并B公司后将其注销,合并时B公司财务状况如下:     ...

按照陈老师意思收入成本等科目不能平移到单体报表,不知道是否可以这个样子处理:借:资产300,贷负债100,长期股权投资50,年初未分配利润100,期末未分配利润50_子公司产生的利润并入母公司或者其他转入20。这个样子也能年初未分配和去年勾稽上了,同时注销本期收入成本等不在母公司报表提现。
发表于 2017-6-13 22:41:14 | 显示全部楼层
PIL 发表于 2017-6-13 20:12
A公司为母公司,B公司为子公司,2017年3月,A公司吸收合并B公司后将其注销,合并时B公司财务状况如下:     ...

不一定,期末未分配利润等于年初加上本期净利润,比如权益兴交易收购少数股东股份,差额冲减留存收益情况。假设母公司没有资本公积。
发表于 2017-6-30 15:15:13 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

陈老师,子公司资产负债转移至母公司,之后子公司注销,会计处理适用于处置子公司相关规定还是会计准则解释7号第四条呢?参考瑞华研究2010-2016-问题 5-2-5 “如果采用注销子公司后将其原有资产、负债、人员、业务均并入母公司(或母公司所控制的其他子公司)继续经营的方式, 则母公司可控制的经济资源并未发生变化,不属于“处置子公司””。 与客户对此问题有分歧,请各位赐教,谢谢
点评
chenyiwei
原先这个问题是很清楚的,解释7号第四条出来之后反而不清楚了。我个人意见是看子公司是否在母公司体内继续保持独立运营。  发表于 2017-6-10 12:16
陈版,(1)这个问题我记得您以前的回复是母公司收回作为投资收益处理,现在需要按母公司个别报表应按《企业会计准则解释第7号》第四条的规定处理。” “第四条 4.原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。” 我有点想不通!
(2)陈版您这句话怎么理解,我个人意见是看子公司是否在母公司体内继续保持独立运营。 是否不独立运行,就不是按《企业会计准则解释第7号》第四条的规定处理,而是按投资收益处理?

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(1)其实我也没想通。(2)可以这样理解。必要时还是要限制这个解释的实际适用范围。  发表于 2017-6-30 16:34
发表于 2017-6-30 17:57:50 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

我仔细的研究了准则解释,
四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的,该母公司应如何进行会计处理?
答:母公司直接控股的全资子公司改为分公司的(不包括反向购买形成的子公司改为分公司的情况),应按以下规定进行会计处理:
我认为这是子公司改为分公司的处理,子公司改为分公司我理解不属于“处置子公司””。但是我想不通的地方就是子公司改为分公司和子公司注销虽然形式不同但是实质应当是一样的,如果因形式不同处理不同这如何理解?

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不清楚财政部当时为何会出台这样一个规定,且没有经过征求意见。  发表于 2017-6-30 18:27
发表于 2017-12-28 23:19:17 | 显示全部楼层
PIL 发表于 2017-6-13 20:12
A公司为母公司,B公司为子公司,2017年3月,A公司吸收合并B公司后将其注销,合并时B公司财务状况如下:     ...

你这个例子,单体跟合并合一起看后,子公司并到母公司的期末未分配利润是150+150-100=200,但实际上子公司的未分配利润才150啊,,这个怎么理解啊?
发表于 2017-12-29 15:30:37 | 显示全部楼层
bucuo  谢谢陈版
发表于 2018-1-13 22:28:57 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的个别利润表中,而是直接以未分配利润的形式体现。
陈版,您另一个回复,子公司的资产、负债并入母公司(吸收合并)现在应按《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理,在母公司的个别报表层面不再确认投资收益,而以资本公积作为最终的平衡项目。
您这两个回复不一样啊?

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这是针对两个不同的问题,前者针对吸收合并前子公司的损益,后者针对吸收合并时点的处理。所以不矛盾。  发表于 2018-1-14 02:44
发表于 2018-2-1 09:15:47 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

陈老师,子公司在注销前发生的收入、成本不是在合并层面通过投资收益恢复吗?借:投资收益,贷:年初未分配利润(以前年度累计收益),贷:本年利润表科目(期初至注销日的净利润)

点评

这只是处置当年编制 合并报表的多种方法中的一种,每人都可以根据自己的习惯选择。  发表于 2018-2-1 18:28
发表于 2018-3-6 09:56:52 | 显示全部楼层
PIL 发表于 2017-6-13 20:12
A公司为母公司,B公司为子公司,2017年3月,A公司吸收合并B公司后将其注销,合并时B公司财务状况如下:     ...

陈版好,关于第2点不太明白,因为单体中已经包含了B本期注销前的净利润50,合并中再计入一次,是不是重复了?问题同12daisy,求教
发表于 2018-3-6 10:03:47 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-6-10 03:21
另外提示一点:不论如何处理,子公司在本期注销前发生的收入、成本等利润表项目,都不能平移到母公司本期的 ...

陈版好,关于7楼的几个分录第2点不太明白,因为第1点单体中已经包含了B本期注销前的净利润50,合并中再计入一次,是不是重复了?求教

点评

合并中借记收入贷记成本,即正常抵销了。  发表于 2018-3-6 18:50
发表于 2018-5-25 19:37:20 | 显示全部楼层
liubin988513 发表于 2017-6-9 21:17
子公司改为分,类似于吸收合并,原子公司债权债务不变,在会计层面,相当于合并报表平移到一个单体报表层面 ...

子公司注销,相当被母公司吸收,“母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。”可能会产生资本公积的。
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