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[资料] 2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类

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发表于 2017-6-1 15:26:09 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 henry204618 于 2017-6-1 15:47 编辑

本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年修订)、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理,仅供个人学习参考,涉及具体准则条款,请以准则原文为准。


目录
一、概述        
(一)金融资产的分类        
         1.基本分类原则        
         2.债务工具的分类        
         3.权益工具和衍生工具的分类        
(二)金融负债的分类        
        1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债        
        2.以摊余成本计量的金融负债        
二、交易性金融资产和金融负债        
三、金融资产的分类:评价“业务模式”        
(一)评价业务模式的层级        
(二)目标为持有资产以收取合同现金流量的业务模式        
          出售的影响        
(三)通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标的业务模式        
(四)其他业务模式        
四、金融资产的分类:合同现金流量特征测试        
(一)本金的含义        
(二) 利息的含义        
(三) 符合SPPI测试的工具        
          1.次级债务特征        
          2.具有完全追索权的贷款        
          3.具有上下限利率的债券        
(四)影响分类的合同特征        
         1.“极少影响”和“不真实”        
         2. 货币时间价值的修正        
         3. 利率监管        
         4. 导致合同现金流量的时间或金额变更的其它合同条款        
         5. 不符合SPPI的情况        
         6. 合同挂钩工具        
五、指定以公允价值计量且其变动计入损益的选择权        
(一)消除或显著减少会计错配的指定        
(二)在公允价值基础上管理及评价其业绩的一组金融负债或一组金融资产和金融负债        
六、指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权        
(一) 非交易性权益工具的列报        
(二)其他综合收益的循环        
(三)股利的确认        
(四)对权益工具的进一步区分        
(五)指定的不可撤销性        
七、金融资产的重分类        
(一)要求重分类        
(二)重分类的唯一条件:业务模式变更        
(三)重分类的会计处理日        
(四)重分类的具体会计处理        
(五)不属于重分类的情况        
(六)被否决的其他方法        
八、金融负债的重分类        

2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类.pdf (930.27 KB, 下载次数: 1486)

评分

3

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发表于 2017-6-1 16:50:34 | 显示全部楼层
新旧分类比较图中,原持有至到期投资只能分类为摊余成本是因为原持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持有至到期,因此其只能是在“以收取合同现金流量为目标而持有金融资产的业务模式中持有”吗?
为什么原贷款和应收款在新分类标准下可能分为FVTPL、摊余成本和FVOCI(可转损益)?原准则中贷款和应收款无活跃市场,回收金额固定或可确定,因其无活跃市场的特点,“金融资产在通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标的业务模式中持有”这一模式是不是很可能不会出现?按新分类标准,分类为其他两类分别是什么情况?
 楼主| 发表于 2017-6-1 17:30:20 | 显示全部楼层
本帖最后由 henry204618 于 2017-6-5 22:19 编辑
zengfengxia 发表于 2017-6-1 16:50
新旧分类比较图中,原持有至到期投资只能分类为摊余成本是因为原持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持 ...


个人理解,(1)原持有至到期投资可以满足SPPI测试+以收取合同现金流量为目标的业务模式,所以分类为摊余成本。
(2)原贷款和应收款项,合同本身满足SPPI测试,但业务模式可能存在分类流程图中的三种模式,相应的,可能分类为新准则下的三类金融资产。公允价值计量准则和新金融工具准则对无活跃市场的金融资产公允价值计量提供了相关指引,也就是说,理论上,所有金融资产均存在公允价值。所以,是否存在活跃市场在新准则下不是影响分类的因素,只看是否满足SPPI和相应的业务模式。
发表于 2017-6-1 21:35:20 | 显示全部楼层
发表于 2017-6-2 00:16:53 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2017-6-2 09:12:36 | 显示全部楼层
不错的呀,没有楼主的解析,准则原文还真的很不容易理解,有了一个图,很清晰的嘛!
辛苦了。
发表于 2017-6-2 09:33:16 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2017-6-2 09:35:28 | 显示全部楼层
这也太厉害了,学习这种学习方式~~
发表于 2017-6-2 09:45:56 | 显示全部楼层
good!
发表于 2017-6-2 13:43:12 | 显示全部楼层
学习笔记详细而深入,值得学习
发表于 2017-6-2 15:14:34 | 显示全部楼层
先学习一下,感谢分享
发表于 2017-6-5 12:23:24 | 显示全部楼层

感谢分享
发表于 2017-6-5 13:37:31 | 显示全部楼层
zengfengxia 发表于 2017-6-1 16:50
新旧分类比较图中,原持有至到期投资只能分类为摊余成本是因为原持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持 ...

个人理解,原持有至到期投资与贷款应收款类别均属于债务工具,均能通过新准则下“合同现金流量特征”测试,再根据“业务模式”测试,持有至到期表明是以收取合同现金流量为目标,所以应分类摊余成本;而贷款与应收款根据三种可能的业务模式,相应分为AMC,FVOCI,FVPL三种类别。
发表于 2017-6-6 11:22:43 | 显示全部楼层
感谢分享!慢慢学习
发表于 2017-6-6 21:02:55 | 显示全部楼层
发表于 2017-6-7 14:22:21 | 显示全部楼层
虽然看不懂,还是要学习!
发表于 2017-6-9 18:28:38 | 显示全部楼层
请问,为什么以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时,要视同一直以摊余成本计量?
发表于 2017-6-20 00:04:13 | 显示全部楼层
太厉害了,大一小财会瑟瑟发抖
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发表于 2017-6-27 13:03:54 | 显示全部楼层
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