请教陈版主：政府补助的其他收益

呼叫帮助 · 发表于 2018-3-19 19:35:12

财政部于2017年5月修订印发了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号，以下简称政府补助准则），为便于理解，现就有关问题解读如下：
　　一、关于与日常活动相关的政府补助
　　政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
　　政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。
陈版，您现在回复没有明确补助对象，计营业外收入。实务中如何理解企业日常活动与明确补助对象之间的关系？

呼叫帮助 · 发表于 2018-3-19 19:37:58

陈版，请教您支付给予的营改增财政扶持资金、物流园区税收奖励，这是计营业外收入还是计入其他收益？

呼叫帮助 · 发表于 2018-3-20 22:16:27

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。对于“企业所得税”而言，所得税费用不是营业利润之中的，如果出现一定期间内地方依据所得税留成额的一定比例给予持续的财政返还，因为所得税费用不属于营业利润，而界定为营业外收入呢？可否这样理解？

hcm6895 · 发表于 2018-3-21 09:13:51

财政部关于政府补助准则的最新解释：不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。

hcm6895 · 发表于 2018-3-21 09:28:15

请教陈版，我能否这样理解最新解释：营业利润之上的项目就可认为与“日常活动”相关，列入其他收益。
就是如果我能在假设以净额法在营业利润之上的项目能找到对应明细冲抵，也就意味着能总额法能列入其他收益

呼叫帮助 · 发表于 2018-3-21 14:41:00

陈版，今天审计一家单位，财政补贴款的原因是土地使用税返还，这是计营业外收入还是计入其他收益？我认为是营业外收入，但是其他同事认为应当是其他收益，理由是交纳税款是管理费用列支，所以符合补贴解释，另外，财政每年都给土地使用税返还款。陈版您怎么看？

呼叫帮助 · 发表于 2018-3-22 11:27:09

陈版：政府补助准则修订后，企业之前发生的补助项目涉及递延收益分摊，想咨询下您的意见。
例1：A公司2014年向地方政府部门申请XXX科研项目，涉及补助资金100万元；2014年6月正式启动该项目（包括固定资产采购、项目经费等支出），2015年收到补助款项100万，2017年项目验收完毕。对同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
若A公司无法区分，是否可以在项目验收完毕后，按照季度分摊计入“营业外收入”？（对于科研项目的分摊认为不属于日常经营活动，因此不计入其他收益）？

例2，B公司2016年招拍挂拿下工业用地1块，标价3000万，用于自建厂房。事后政府所属开发公司给予奖励500万，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。
按照新补助准则是否可以按照2500万计入无形资产——土地使用权，即调整前期账务处理？
若当时按照3000万计入无形资产，500万计入递延收益，当该厂房完工投入使用后，递延收益摊销计入“其他收益”还是“营业外收入”？与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。“日常经营活动”是否需要和现金流量活动相互衔接？与购置资产相关的补助都不属于日常经营活动？
如果认为属于日常经营活动，那么在非经常性损益的金额考量时，是否要纳入？
chenyiwei点评
2、对与资产相关的补助如选择按净额法核算的，则应在2017年1月1日冲减无形资产和递延收益，作为2017年的发生额，不追溯前期。另外此处日常活动为独立概念，与现金流量表、非经常性损益等均无关。
chenyiwei点评
1、基于谨慎原则，如果该项目所形成的固定资产、无形资产等大于补助款金额，则全部补助款作为与资产相关的政府补助处理。如果小于，则超出部分可以一次性计入营业外收入。

陈版，基于谨慎原则，如果该项目所形成的固定资产、无形资产等大于补助款金额，则全部补助款作为与资产相关的政府补助处理。如果小于，则超出部分可以一次性计入营业外收入。陈版，不明白这里超出部分为什么不可以放在其他收益？

fc1991 · 发表于 2018-5-7 12:43:18

本帖最后由 fc1991 于 2018-5-7 12:45 编辑

陈版你好，某拟IPO企业，2013年进行某技术改造项目，预计采购固定资产若干合计3000万元。同年申请政府配套资金1000万元用于固定资产采购，2014年项目验收通过并已收到所有政府补助1000万元（中央预算内补助500+地方配套资金500）。
但是实际上，该项目仅新增了固定资产600万元。政府补助金额大于新增资产，但是项目仍然通过了验收。

请问陈版：多出的400万元，能否仍视为“与资产相关的政府补助”在新增资产的使用寿命内进行摊销。

理由：
准则规定“与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。”
本案例中收到的1000万元补助明确规定了用途为固定资产的购置，尽管该补助未用完，但也应全部视为与资产相关的政府补助进行处理。

其他考虑：把400万元全部记入当期损益，有虚增利润的嫌疑。
@chenyiwei

fc1991 · 发表于 2018-5-8 15:20:06

@chenyiwei

谢谢陈版的解答。我询问了财务负责人，他们表示该补助不具备“投资补助”的属性，即并非政府投资，因此仍按照与资产相关的政府补助处理。我们也认可客户的理解和判断。

请问在此情况下，多出的400万元怎么处理？

谢谢陈版。

mmliangyawei · 发表于 2018-6-19 17:19:25

陈版我想请问一下代建政府的基建项目政府之后会按照成本加成进行回购那么这类项目取得的政府补助（包括中央预算内资金+地方配套资金+其他补助）是作为政府回购的对价还是作为“投资补助”转增资本公积呢？

mmliangyawei · 发表于 2018-6-19 17:20:14

陈版我想请问一下代建政府的基建项目政府之后会按照成本加成进行回购那么这类项目取得的政府补助（包括中央预算内资金+地方配套资金+其他补助）是作为政府回购的对价还是作为“投资补助”转增资本公积呢？

mmliangyawei · 发表于 2018-6-19 18:15:18

好的谢谢陈版

原来你就在这里 · 发表于 2018-10-10 20:08:12

请问各位老师，小规模纳税人因季度开票销售额未达到9万而免征增值税，免征的增值税按照新准则是应该计入“其他收益”还是“营业外收入”呢？准则出处在哪里啊？

原来你就在这里 · 发表于 2018-10-11 08:39:34

请问陈老师，《政府补助--应用指南》附录二修订说明
四、关于本准则的适用范围
（二）关于不涉及资产直接转移的经济支持
本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。总体原则是涉及资产直接转移的政府补助纳入本准则的范围，即企业从政府直接取得资产（包括货币性资产和非货币性资产）。例如，政府对企业的无偿拨款，先征后返（退）、即征即退等方式的税收返还，直接向企业拨付财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。其他不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助。例如，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等方式的税收优惠，不适用政府补助准则。~~但也存在个别例外情况：二是个别减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。例如，属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税金——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“其他收益”科目。
请问陈老师，应用指南例外情况提到的一般纳税人加工企业招用自主就业退役士兵享受的定额扣减增值税，和小规模纳税人因季度开票销售额未达到9万而免征增值税，应该也属于不涉及资产直接转移的经济支持吧？
为什么要算作例外，按照政府补助准则来处理呢？

zico9999 · 发表于 2018-10-11 09:42:01

1、财会[2016]22号《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》，减免增值税的账务处理：对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
所以，之前财会[2012]13号《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》[废止]中增值税系统维护费的处理，即确认减免税款和递延收益，然后冲减管理费用的核算已经作废。应当计入“其他收益”！
2、我理解此类税款的减免虽然没有直接的资金流入，但是确实减少了企业的税费支付，可以视为与日常经营活动相关的政府补助（其他收益）！
3、财政部关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读，要求个人所得税手续费返还也应确认为与日常活动相关的其他收益（非政府补助）。文中：“企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。"只能说根据重要性原则减少实务判断差错的无奈之举！

原来你就在这里 · 发表于 2018-10-12 08:06:18

陈老师，也就是说免征增值税是影响损益，然而增值税是和日常经营活动相关，用“营业外收入”不合适，所以只能用“其他收益”？

zico9999 · 发表于 2018-10-16 10:14:45

陈版：不知道我的理解是否准确，望指教！

跨度防护 · 发表于 2018-10-16 23:25:47

本帖最后由跨度防护于 2018-10-16 23:31 编辑

土地使用税不是计入税金及附加吗？

跨度防护 · 发表于 2018-10-16 23:29:52

请教陈版，研发项目的补助应该属于日常活动补助吧，应为费用计入管理费用。日后区分与资产还是收益相关，再计入其他收益

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