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[资料] 《CAS 42—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》——致同研究之企业会计准则系列

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发表于 2017-5-17 17:18:34 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 liufscat 于 2017-5-17 17:20 编辑

《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》——致同研究之企业会计准则系列


    2017年5月16日,财政部正式发布了《关于印发<企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营>的通知》(财会〔2017〕13号)。2017528日起在所有执行企业会计准则的企业范围内执行。此前发布的有关持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的会计处理规定与本准则不一致的,以本准则为准。对于本准则施行日存在的持有待售的非流动资产、处置组和终止经营,应当采用未来适用法处理。
    此前的企业会计准则中,有关持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的会计处理要求分散在《企业会计准则第2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第4 号——固定资产》、《企业会计准则第30 号——财务报表列报》及相关应用指南、解释和讲解中,缺少对持有待售类别的后续计量、持有待售资产减值准备计提等问题的统一的细化规定或指引。
    第42号准则规范了持有待售的非流动资产和处置组的分类、计量和列报,以及终止经营的列报。非流动资产或处置组划分为持有待售类别,应当同时满足两个条件,一是在当前状况下,仅根据出售此类资产或处置组的惯常条款,即可立即出售;二是出售极可能发生(highly probable),即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺(具有法律约束力的购买协议),预计出售将在一年内完成。
    对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组的计量、持有待售类别的初始计量和后续计量等进行了细化规范。只允许将划分为持有待售类别后确认的持有待售资产减值损失转回,不允许将划分为持有待售类别前确认的长期资产减值损失转回
    要求在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益,在附注中进一步披露有关终止经营损益和现金流量的详尽信息。

《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》与此前规定的对比如下:
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《CAS 42—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》——致同研究之企业会计准则系列.pdf

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评分

6

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发表于 2017-5-17 22:44:11 | 显示全部楼层
感谢分享,谢谢。
发表于 2017-5-18 08:49:41 | 显示全部楼层
谢谢刘老师,继续啊!
发表于 2017-5-18 12:37:49 | 显示全部楼层
感谢致同,感谢楼主
发表于 2017-5-18 14:33:25 | 显示全部楼层
请教一下对第十条的理解

如果有一家100%的子公司,出售80%
是否先将100%全部转为持有待售,在出售后再将剩余20%从持有待售类转为权益投资?

点评

是的  发表于 2017-6-7 10:13
发表于 2017-5-20 09:01:38 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2017-5-20 16:07:21 | 显示全部楼层
IFRS 5中有这段话,如何理解:仅为了再售而取得的资产通常作为非流动类的资产,除非其符合本国际财务报告准则有关划归为持有待售的标准,否则不应划归为流动资产。
发表于 2017-5-20 16:08:04 | 显示全部楼层
我的理解,为了再售而取得的资产通常应作为存货,这不是流动资产吗?
发表于 2017-5-21 15:23:15 | 显示全部楼层
学习学习学习
发表于 2017-5-21 16:11:49 | 显示全部楼层
本帖最后由 PIL 于 2017-6-12 15:19 编辑

多谢刘老师分享
发表于 2017-5-23 10:05:04 | 显示全部楼层
bruce_wangcn 发表于 2017-5-18 14:33
请教一下对第十条的理解

如果有一家100%的子公司,出售80%

不是,只有在子公司满足持有待售条件时才按持有待售原则处理,如果不是,还是按照长期股权投资中处置子公司部分股权来处理~
打个比方,原持有子公司100%股权,处置80%,剩余20%,如果母公司就这剩下的20%股权计划在1年内销售,且已经签订了不可撤销的合同(满足第六条的两个条件),那么对剩下的20%股权按持有待售处理;如果对剩下20%并没有处置计划,或者有处置打算但是还没找到交易对手未签合同(无法满足同时满足第六条中的两个条件),仍按长期股权来处理
发表于 2017-5-25 10:54:27 | 显示全部楼层
谢谢老师分享
发表于 2017-5-31 08:49:02 | 显示全部楼层
非常感谢好资料!
发表于 2017-6-7 10:17:13 | 显示全部楼层
君才小妹 发表于 2017-5-23 10:05
不是,只有在子公司满足持有待售条件时才按持有待售原则处理,如果不是,还是按照长期股权投资中处置子公 ...

不太赞同。准则将丧失控制权视为出售,即视为出售100%股权,然后又买入20%股权。所以才会要求对剩余20%股权按公允价值重新计量。
因此,如果是丧失控制权的,应当将子公司投资全部转入持有待售。待出售后,将剩余20%股权转回(视为新取得)
发表于 2017-6-7 10:21:07 | 显示全部楼层
关于适用范围排除,新旧准则还有一点差异。我理解,旧准则无论是计量还是列报均进行了排除,而新准则仅是对计量进行了排除,列报则未排除。
发表于 2017-6-8 10:17:52 | 显示全部楼层
nikankan 发表于 2017-6-7 10:17
不太赞同。准则将丧失控制权视为出售,即视为出售100%股权,然后又买入20%股权。所以才会要求对剩余20%股 ...

cas2第十六条“对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分 分类为持有待售资产的,投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理,对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资,应当采用权益法进行会计处理。”表明,主体可以对权益性投资的一部分划分为持有待售,另一部分仍作为权益性投资,但cas42第十条却要求“。。。无论出售后企业是否保留部分权益性投资,。。。在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别”,二者为什么会有这样的区别,应如何理解?

点评

CAS2第16条指的是,处置联营部分投资后,剩余投资仍旧有重大影响,这种情况下不适用跨界处理原则。如果联营部分投资后,剩余投资丧失了重大影响,则按跨界原则处理。应将投资整体划分为持有待售  发表于 2017-6-9 06:52
即,我理解还是是否“跨界”的不同。  发表于 2017-6-8 19:42
子公司应作为一个整体看待,因为一旦丧失控制权就将整体改变会计处理方法;权益法核算的长期股权投资本质上是一项资产,而且在不丧失共同控制或重大影响的情况下剩余部分可以继续进行权益法核算。  发表于 2017-6-8 19:42
发表于 2017-6-9 09:55:12 | 显示全部楼层
谢谢二位版主的回复!
还是有些疑惑,就母公司个别报表而言,无论是子公司还是联营企业,都是单项长期股权投资,处置一部分权益份额,都有可能造成“跨界”,子公司可能变更为联营企业,也可能变更为可供出售金融资产,但根据cas42,均需整体划分为持有待售。而联营企业处置部分股权后可能仍是联营企业,也可能变更为可供出售金融资产,根据cas2,只需要将被处置的部分划分为持有待售。
发表于 2017-6-10 09:46:15 | 显示全部楼层
zengfengxia 发表于 2017-6-9 09:55
谢谢二位版主的回复!
还是有些疑惑,就母公司个别报表而言,无论是子公司还是联营企业,都是单项长期股权 ...

之前我的理解有些问题,对于联营和合营,不论处置之后是否仍有重大影响,均只需要将拟处置部分的股权划分为持有待售,剩余股权继续按权益法核算。
具体的理由请参阅IAS28结论基础23-27段。
发表于 2017-6-12 14:48:08 | 显示全部楼层
nikankan 发表于 2017-6-10 09:46
之前我的理解有些问题,对于联营和合营,不论处置之后是否仍有重大影响,均只需要将拟处置部分的股权划分 ...

谢谢!
可能是我表达不清楚,我想了解的是,就个别报表而言,拟处置部分投资(无论是成本法还是权益法)的会计处理应当是一致的,为什么成本法核算的投资拟部分处置需全部划分为持有待售,而权益法核算的投资部分处置,仅需将拟处置部分划分为持有待售?

点评

我理解个别报表层面并没有对子公司的长期股权投资的持有待售问题作出规定。考虑逻辑一致性,个别报表层面仅将拟出售部分作为持有待售也是合理的;但合并报表层面就要按跨界原则,全部子公司的资产和负债均持有待售。  发表于 2017-6-12 18:33
发表于 2017-6-13 09:34:54 | 显示全部楼层
谢谢陈版回复,修订后cas42第十条“企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的,无论出售后企业是否保留部分权益性投资,应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时,在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别。。。”应如何理解?

点评

这个又属于将合并报表层面的处理原则推广到个别报表层面了,但我个人不赞同。  发表于 2017-6-13 18:08
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