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【中国税务报】不结转收入可否结转“税金及附加”

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发表于 2017-4-17 14:46:22 | 显示全部楼层 |阅读模式
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不结转收入可否结转“税金及附加”
吕丽 樊剑英
根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号),原“营业税金及附加”科目的名称调整为“税金及附加”科目。同时,利润表中的“营业税金及附加”项目也调整为“税金及附加”项目。
值得注意的是,名称调整后的“税金及附加”科目,核算的税费种类也同时发生了重大改变。根据财会〔2016〕22号文件精神,“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、地方教育附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和土地增值税等相关税费。这些税费在原“营业税金及附加”和“管理费用”科目分两部分核算,但是具体如何操作,财会〔2016〕22号文件并未给出明确的规定。
案例1:A房地产开发企业2016年10月销售开发产品预收款2220万元,企业所得税预计计税毛利率15%,一般计税方式下预缴增值税60万元,根据预缴增值税申报缴纳城市维护建设税4.20万元、教育费附加1.80万元、地方教育附加1.20万元;当月申报缴纳城镇土地使用税30万元、印花税1万元、车船税2万元、土地增值税43.20万元。如何会计处理?
方案一:根据实际缴纳税金结转至“税金及附加”科目。(单位:万元,下同)
借:应交税费——预交增值税 60
应交税费——城市维护建设税 4.20
应交税费——教育费附加 1.80
应交税费——地方教育附加 1.20
应交税费——土地增值税 43.20
应交税费——城镇土地使用税 30
应交税费——印花税 1
应交税费——车船税 2
贷:银行存款 143.40
借:税金及附加 83.40
贷:应交税费——城市维护建设税4.20
应交税费——教育费附加 1.80
应交税费——地方教育附加 1.20
应交税费——土地增值税 43.20
应交税费——城镇土地使用税 30
应交税费——印花税 1
应交税费——车船税 2
假定该企业除上述业务外,并无其他业务,则2016年第四季度企业所得税预缴申报时,利润总额为-83.40万元,特定业务计算的应纳税所得额为300万元[2220÷(1+11%)×15%]。实际利润额为216.60万元(-83.40+300),应预缴企业所得税54.15万元(216.60×25%)。
方案二:不结转收入,“税金及附加”科目也不全部结转计提。
借:应交税费——预交增值税 60
应交税费——城市维护建设税 4.20
应交税费——教育费附加 1.80
应交税费——地方教育附加 1.20
应交税费——土地增值税 43.20
应交税费——城镇土地使用税 30
应交税费——印花税 1
应交税费——车船税 2
贷:银行存款 143.40
借:税金及附加 33
贷:应交税费——城镇土地使用税 30
应交税费——印花税 1
应交税费——车船税 2
假定该企业除上述业务外,并无其他业务,则2016年第四季度企业所得税预缴申报时,利润总额为-32万元,特定业务计算的应纳税所得额为300万元。实际利润额为268万元(-32+300),应预缴企业所得税67万元(268×25%)。与方案一税金相差12.85万元(67-54.15)。
为什么有上述差异呢?《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015年版)填报说明》第5行“特定业务计算的应纳税所得额”规定:从事房地产开发等特定业务的纳税人,填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入,按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。这里并未包括税金及附加,城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税合计50.40万元在企业所得税季度申报阶段没有能够扣除。
案例2:B房地产开发企业2016年12月预收房屋一年租金111万元,当期无进项税额抵扣,申报缴纳增值税11万元、城市维护建设税0.77万元、教育费附加0.33万元、地方教育附加0.22万元,税金及附加合计1.10万元,当月结转收入8.33万元[111÷(1+11%)÷12]。请问配比结转8.33万元的税金及附加是0.0917万元(1.10÷12),还是直接结转全部租金的税金及附加1.10万元呢?显然这里应当结转全部租金的税金及附加。
营改增前,营业税税金及附加与收入存在配比关系,营改增后,一般计税方式下,增值税与收入不存在直接配比关系,相应税金及附加与收入也不存在配比关系,预缴税款及简易计税尽管可以做到配比结转,但是增值税无论一般计税或者简易计税,从简化处理方面考虑应该有一贯性的原则。
根据上述案例分析,无论会计是否结转收入成本,笔者均主张当期实际缴纳的税金及附加可以一次性结转。
(作者单位:乌鲁木齐市地税局稽查局)

发布.jpg


发表于 2017-4-20 08:16:11 | 显示全部楼层
这点事,从2009的31号文起就开说了,光这坛子里就一堆
发表于 2017-4-20 09:24:00 | 显示全部楼层
我一直以为缴纳的税费是直接进入当期税金及附加的,特定业务计算的应纳税所得额仅仅是收入*毛利率。
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