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[资料] 引例学规:《增值税会计处理规定》(五)

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发表于 2017-1-5 16:57:05 | 显示全部楼层 |阅读模式
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规定原文
        二、账务处理
(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
(二)销售等业务的账务处理。
        1.销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
  按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。
按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
(三)差额征税的账务处理。
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
(七)交纳增值税的账务处理。
3.预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

      引例学规
今天来举个大点的例子,说一说建筑企业的增值税会计处理,建筑企业会涉及到简易计税,分包扣除,进项转出,预缴税款等特殊处理。
假设大宝建筑公司作为总包方承揽了A工程,合同总价款10000万元(不含税价格),分包给二宝公司5000万元。因为符合甲供工程的相关规定,所以大宝和二宝均进行了增值税简易计税的备案,适用3%征收率。因为属于跨地区施工,因此大宝需要在项目所在地预缴税款,适用3%征收率。

1、根据合同约定,大宝在2016年12月1日预收发包方2060万元(含税)的工程款。
根据36号文件规定,建筑服务采取预收款方式的,收到预收款的当天纳税义务即发生。所以,此时应该计算应纳税额。
借:银行存款            2060
贷:预收账款——A工程  2000
    应交税费——简易计税 60

这里,增值税纳税义务发生时间早于照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,是不是需要按《规定》的说法计入应收账款呢?个人觉得以上这个分录就足以说清楚情况了。当然如果是没有收到钱,但纳税义务又发生了,则可以用应收账款科目过渡一下。

当月应在项目所在地预缴税款
借:应交税费——预交增值税60
贷:银行存款——60

月底,将应交增值税结转至未交增值税
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)  60
贷:应交税费——未交增值税                    60

将预缴增值税结转至未交增值税借方
借:应交税费——未交增值税 60
贷:应交税费——预交增值税 60

这样下来,这个项目当月账上就没有未交增值税了。
增值税申报该做还是要做,也是用预缴的增值税抵消当期计算出来的应交增值税。

2、12月10日,购买用于建筑工程的原材料。
这块前面分析过,这里就不赘述了。可参考:
7、引例学规:《增值税会计处理规定》(二)
8、引例学规:《增值税会计处理规定》(一)

3、2017年1月10日,向小宝公司支付1030万元分包款,同时取得对方开具的增值税发票(不管是专用还是普通,反正不能抵扣进项)。

借:工程施工  1030
贷:银行存款  1030

借:应交税费——简易计税  30
贷:工程施工 30

不难看出,销售额轧差操作上体现为税额的轧差,这与增值税纳税申报表的设计一致。
为什么要分开做两个分录呢,因为《规定》说,第二个分录待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时才能做。取得合规的增值税扣税凭证这个好理解,那纳税义务发生这个条件是针对A项目?还是企业所有的项目?甚至所有应税行为呢?
规定本身是说,简易计税建筑服务的销售额可以差额,因此如果让分包对应税额去抵建筑服务以外的应税项目产生的税额肯定不妥,甚至去抵一般计税建筑服务产生的应纳税额也不妥。
目光回到简易计税建筑服务本身,是去抵同一个项目的税额呢?还是可以跨项目去抵其他项目的税额?目前似乎也没有个明确的说法。限定到一个项目似乎更符合配比的原则,分项目核算也完全可以做到;但如果参照进项税额抵扣的口径来讲的话,似乎只要再把建筑服务中简易计税和一般计税分开就可以了。
当然以上只是推测,只是目前申报表没做到这么精细的划分,不仅可以跨项目,甚至可以跨税目……
回到我们的例子,因为有预收账款的存在,即使从最严格的角度讲,大宝公司的纳税义务也已经发生了,所以分录可以做。这里产生了应交税费的借方余额,等待下期抵扣。

3、2017年6月,按合同约定的付款进度结算了3090万元(含税),考虑到预收款因素,本期需支付1030万元,按照工程进度应该确认2000万元的收入。

借:预收账款 2000
银行存款 1030
贷:工程结算 3000
应交税费——简易计税 30

借:工程结算2000
贷;主营业务收入2000

借:主营业务成本
贷:原材料等
预缴税款、月末转出税款分录与第一步相同。

相关规定
干货:建筑业营改增专题课件(第二部分)

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发表于 2017-1-14 11:25:36 | 显示全部楼层
你对于建筑业的处理有点偏理论,实际操作不可行。
实际操作必须要分包先预交开票,总包差额预交
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