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[经验] 蓝敏:财税22号文的问题及增值税会计处理的变化

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发表于 2016-12-17 21:56:48 | 显示全部楼层 |阅读模式
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蓝敏:财税22号文的问题及增值税会计处理的变化

来源公众号:蓝敏说税  作者 蓝敏


会计科目与分录就一个工具,如果不出这个文件,实际上所有的增值税业务还是可以处理的。

这个文件的唯一的意义,是进行了标准化的统一。但是,下面我们可以看到,它统一得并不是那么完美。

为正确学习理解22号文,必须要注意三点:掌握增值税处理的一般原则、知道22号文以前的增值税处理方式、明白22号文的优点和缺点。不这样,无法正确学习。


1、一般计税与简易计税

对于一般纳税人来说,会计处理可以分为一般计税与简易计税两类,其区别不是会计文件决定的,而是税收政策决定的。

一般计税,必须要分别确认销项与进项,所以必须通过应交增值税”二级科目来处理;

简易计税,因为不能抵扣进项,所以,不能通过应交增值税”二级科目来处理。

22号文在规定中,设立了一个新的二级科目“转让金融商品应交增值税”,并且,对于转让金额商品差额纳税进行了手把手的规定,其纳税分录为:

借 应交税费-转让金融商品应交增值税

  贷 银行存款

这样处理,不通过应交增值税,如何抵扣进项呢?

按《营改增试点办法》的规定,转让金融商品,适用差额纳税,但并非不能抵扣进项,怎么可以不通过“应交增值税”呢?

这样规定的另一个坏处是,让一些人,尤其是对税务规则把握不准的人,会产生这样的理解:“按财税【2016】22号文的规定,难道金额商品转让必须简易计税了”,这就把事情闹大了,财会文件怎么可以修改纳税义务?

为什么我强调学习文件必须要“得法”,必须把握“规则”,原因就在于此。只有当你懂得了增值税处理会计原则,才不会对22号文照单全收,而知道它的特点与存在的问题。只有这样的学习,才是真正的学习。

回到这一点上,除非直接修改营改增政策,由“财税”或“税总发”文件明文规定金融商品转让不得抵扣进项,否则,不通过“应交税费-应交增值税”核算,就是在自找麻烦。

实际上,金融商品的计算涉及复杂的会计处理,比如涉及交易性金融资产及公允价值变动,通过专门的科目核算其盈亏情况,也是需要的。所以,22号文最多只能从原则上进行规定。但通过“应交增值税”是必须的。

再强调一下,一般计税,必须通过“应交税费-应交增值税”来核算,简易计税,不能通过它来核算。

简易计税通过什么科目呢?

以前,我是通过“应交税费-未交增值税”,但22号文新设了一个二级科目“应交税费-简易计税”,来专门核算一般纳税人的简易计税。

这样就明白了一般纳税人的处理过程

一般计税:应交增值税→未交增值税

简易计税:简易计税  →未交增值税

为什么要这样呢?

唯一的理由是,这样可以专门归集一下简易计税的金额。

至于小规模纳税人,没有变化,通过“应交税费-应交增值税”科目直接处理。

形像点总结,见下表:

     身份
科目(上级科目都是“应交税费”)
一般纳税人
一般计税
应交增值税
未交增值税
简易计税
简易计税
小规模纳税人
应交增值税

2、预征的问题

除了纳税的问题,另一个就是预征的问题。

对一般纳税人而言,在一般计税情况下,如果没有22号文,预交增值税时,应该直接计入“应交税费-应交增值税(已交税金)”,然后再通过“应交税费-应交增值税(转出多交增值税)”结转到“应交税费-未交增值税”的借方之中。

偷懒一点的话,直接“借 应交税费-未交增值税”了事。

但房地产预征不好处理,因为按营改增政策,房地产预征不能立即抵扣,相当于未交增值税借方必须要留余额,不太完美。

现在,22号文规定设立“应交税费-预交增值税”。这样的话,处理就简单了。预交时,直接计入“预交增值税”借方,然后转入“未交增值税”的借方。

22号文专门规定,一般企业月末将“预交增值税”结转入“未交增值税”借方,但是,它同时细致的规定:

房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从“预交增值税”科目结转至“未交增值税”科目。

建筑/租赁的预征,与房地产预征,在性质上是不同的。前者是异地预征,只影响纳税地点,所以,当月预征,当月可以扣除。后者是一项专门的预征规定,只能在对应的销售实现后再扣除。这本身是增值税的规定,会计文件不应该进行约定。

会计处理本身只是一个使用工具的问题,会计知道该如何填表、纳税,自然就知道如何核算。如果它这样表述就更好了:

“预交增值税”应该于该预交税金可抵扣当月月末,结转入“未交增值税”借方。


需要注意的,“应交税费-预交增值税”可以同时核算一般计税与简易计税,这样的处理对简易计税而言,核算得更清楚。

例如,建筑业简易计税,以前预交和申报,都通过“应交税费-未交增值税”核算,22号文设立“预交增值税”后,预缴通过“预交增值税”,申报通过“简易计税”,再一同转入未交增值税,可以让预征与申报的核算更清晰。

小规模纳税的预征没有变化,一律通过“应交税费-应交增值税”核算。


3、差额纳税的问题

差额纳税的处理变化不大,一般纳税人通过“应交税费-应交增值税(销项税额抵扣)”核算冲减的金额。

简易计税则直接用“应交税费-简易计税”借方冲减、小规模纳税人直接用“应交税费-应交增值税”借方冲减。

此时,引人注目的问题是,冲减销税金时,对应的贷方科目是什么?

按22号文的规定,全部是成本费用类科目,即冲减主营业务成本或者对应的存货成本。我对这样的理解持怀疑态度,我认为,从会计原理出发,增加营业收入更合理。

但这个22号文是“规定”,是不“建议”,所以,不想自找麻烦的话,还得按它来。

有人问,比如房地产企业的地价扣减增值税,要不要冲减地价款,这样可能在计算土地增值税时吃亏。一位大伽朋友甚至建议,要不要在成本被冲减后,通过一个分录给调回来:

借 主营业务成本

  贷 主营业务收入

相当于,销项扣减时,最终还是增加了营业收入。与我的想法殊途同归。

但是,既然出了个22号文,你再用以上分录给调回来,就太不尊重财政部了。至于土地增值税,实际上那得看土地增值税的规定,按《征管法》规定,税会如果有差异,按税务规定纳税。

目前土地增值税规定的土地成本,是“地价”,所以,如果会计哪怕冲减了地价,也会构成税会差异,土地增值税计算时,要调回来。所以,土地增值税的问题,只能留待总局出文件明确规定,在总局对此出文件之前,土地增值税地价加计扣除时,是不能扣减的。


4、金融商品转让的问题

如果我是会计的话,我还是会通过“应交税费-应交增值税”来核算,因为通过“应交税费-金融商品转让……”处理起来可能太麻烦了。

不过,也应该多一个心眼,说不定制定22号文的人知道风声,未来可能不准金融商品销售抵扣进项呢。哈哈。


5、关于销项待确认问题

设立“待转销项税金”,来核算未确认的销项,我认为是一个好方法。在此之前,只能通过“其它应付款”科目来挂。

这个科目设立后,当会计确认收入、或者确认预收款,而增值税不能确认销项时,可以方便地挂在“应交税费-待转销项税金”之上,主要好处是可以方便对账。

这个应用,举个例子,其它的大家可以参看我以前的公众号文章,那篇关于增值特殊业务处理:

比如预收下个月的广告费10,600元,由于广告还没有打,所以不能确认收入,也不能交增值税,这个账怎么做?

借 银行存款  10,600

  贷 预收账款                   10,000

  贷 应交税费-待转销项税金  600

比挂在“其它应付款”上,漂亮得多。赞一个。

同时注意,一般纳税人简易计税时,也通过这个科目挂待确认的销项税金。

但是,小规模纳税人怎么办?

22号文没有把他们考虑进去,看来,依然只能挂“其它应付款”,这不能不说是一个缺憾。


6、关于进项待确认问题

22号文设立了两个关于进项待确认的新科目:“待认证进项税金”和“待确认进项税金”。按其规定:

待认证进项税金”,用于,收到了专票,没认证,此时进项暂挂在这里。

待确认进项税金”,用于,收到了专票、认证了,但不准当期抵扣,主要指不动产的分期抵扣和辅导期先比对再抵扣。

这样的科目设置无疑是比较好的。那么,如果是暂时没有取得增值税专用发票,又该如何处理呢?

比如,采购货物一批,含税价117万元,货已入库,未付款、未取得增值税专用发票,进项税金怎么办呢?为什么不设一个“待取得进项税金”呢?

22号文对此的规定竟然是:“不需要将增值税的进项税额暂估入账”。问题是你说不需要就不需要?发生了经济业务可以不核算?另外,22号文也没有说“不得暂估进项”。

我们看看如果不对进项进行暂估,有什么问题?主要问题是,如何与供应商对账?上例来说,可以作如下分录吗?

借 库存商品 100万

  贷 应付账款-暂估  100万

这样就无法正确对账,也无法正确核算自己的负债,这样账就是舞弊账。

有人说,可以这样:

借 库存商品 117万

  贷 应付账款-暂估  117万

未来收到发票,再把税金从商品成本中转出来。

且不说这样虚增了存货成本,如果要结转销售成本,又该如何处理呢?

所以,暂估进项是有这个需求的。按《会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》的规定:“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”。

同时,22号文也没有规定:诸如“不能设立除此之外的会计科目”。所以,蓝老师的建议是,完全可以自己考虑设一个:“应交税费-待取得进项税金”科目,对进项进行暂估。自设这一科目,不违反22号文,因为它并没有禁止。

借 库存商品                  100万

借 应交税费-待取得进项税金 17万

  贷 应付账款-暂估                117万

用这个科目,看起来不错吧?

当然,如果不想时髦,像过去一样,挂“其它应付款”,也是一样的。


7、关于扣缴义务

履行扣缴义务,以前,对于一般纳税人,我是通过“未交增值税”核算的,现在既然22号文设立了“应交税费-扣缴增值税”,那么当然可以通过它来核算。

借 相关成本费用

借 应交税费-代扣代缴增值税

        贷 银行存款

注意及时结进项:

借 应交税费-应交增值税(进项税额)

        贷 应交税费-代扣代缴增值税


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发表于 2016-12-18 15:57:21 | 显示全部楼层
感谢分享,非常支持!
发表于 2016-12-18 16:52:30 | 显示全部楼层
可圈可点,有正确的也有错误的。
发表于 2016-12-18 16:59:04 | 显示全部楼层
本帖最后由 haihan235 于 2016-12-18 17:02 编辑

可以这样说:目前专家们对于财会【2016】22号文所有的质疑都是自己不了解会计政策产生的,但是财会【2016】22号文唯一遗漏或者错误的地方是“简易计税”的会计处理。原因是忘记了增值税纳税申报表的逻辑关系。
——这个财政部会计司的领导也承认。

点评

HLK
是的!一般纳税人“简易计税”也应通过“应交增值税核算”,才能与增值税申报表一致。  发表于 2016-12-19 10:48
HLK
是的!一般纳税人“简易计税”也应通过“应交增值税核算”,才能与增值税申报表一致。  发表于 2016-12-19 10:46
 楼主| 发表于 2016-12-18 22:18:55 | 显示全部楼层
本帖最后由 凿齿 于 2016-12-18 22:55 编辑
haihan235 发表于 2016-12-18 16:59
可以这样说:目前专家们对于财会【2016】22号文所有的质疑都是自己不了解会计政策产生的,但是财会【2016】 ...

你除了时不时冒出来刷存在感,还能写点什么实实在在的东西?
把你理解的会计政策拿来讲讲啊

对了,以前的事还没有完。
说说:增值税进项抵扣的“合法性原则”是什么怎么来的?
发表于 2016-12-18 22:46:16 | 显示全部楼层
还在学习中,谢谢解读
来自苹果客户端来自苹果客户端
发表于 2016-12-19 10:33:15 | 显示全部楼层
好好好!对是否暂估进项税额,一直有争议,有些上市公司年报批露就暂估了进项税额!这个规范化文件已突破了会计准则,其实完全可以弄个准则应用指南!
发表于 2016-12-19 10:46:24 | 显示全部楼层
额,我就想问问这个文12月3号才发,在此之前营改增企业折腾了半年多,这期间各企业按各自理解设置了挺复杂的一套增值税科目,现在咋办,怎么调整,头有点疼。
发表于 2016-12-19 10:52:52 | 显示全部楼层
凿齿 发表于 2016-12-18 22:18
你除了时不时冒出来刷存在感,还能写点什么实实在在的东西?
把你理解的会计政策拿来讲讲啊

海大师,出来应战一下啊……写点实在的给我们看看嘛

点评

唯恐天下不乱!!!  发表于 2016-12-19 17:17
 楼主| 发表于 2016-12-19 11:11:25 | 显示全部楼层
s1149 发表于 2016-12-19 10:46
额,我就想问问这个文12月3号才发,在此之前营改增企业折腾了半年多,这期间各企业按各自理解设置了挺复杂 ...

有没有这个文件,增值会计都要做起走,也能够做起走,因为会计制度本身是存在的。现在文件出来后,按文件进行调整就行了。
 楼主| 发表于 2016-12-19 11:17:29 | 显示全部楼层
HLK 发表于 2016-12-19 10:33
好好好!对是否暂估进项税额,一直有争议,有些上市公司年报批露就暂估了进项税额!这个规范化文件已突破了 ...

实际上,如果这样分析,你会发现,暂估进项是正确的:
1、暂时不能抵扣(分期或辅导期),此时税法直接要求进项暂不抵扣,列待抵扣正确,不属于暂估。
2、发票未认证,此时进项金额是存在的,仅是没有完成手续,而完成手续并没有风险和障碍;
3、发票未取得,已付款,此时进项已支付,未来取得即可获得,暂估有理由。当然,如果专票有很大可能无法取得,则不能暂估,而应计入成本。这由会计来判断。
4、发票未取得,未付款,此时暂估,同时确认负债,符合合同的要求,并且不违反谨慎性原则。

点评

HLK
您讲得也很有道理1中国的事情太复杂了!其实,按重要水平讲,是否暂估进项税额,都不影响会计报表公允反映。  发表于 2016-12-19 11:46
发表于 2016-12-19 11:47:28 | 显示全部楼层
这是一场大战?
发表于 2016-12-19 15:12:34 | 显示全部楼层
厦何人 发表于 2016-12-19 10:52
海大师,出来应战一下啊……写点实在的给我们看看嘛

不需要应战,一个差额纳税就能够他们去折腾了,这个水平的人,没有必要应战
发表于 2016-12-19 15:42:12 | 显示全部楼层
凿齿 发表于 2016-12-19 11:11
有没有这个文件,增值会计都要做起走,也能够做起走,因为会计制度本身是存在的。现在文件出来后,按文件 ...

说起来容易,要是一个大集团调整科目也不是小事,我是觉得当初政策来得仓促,现在亡羊补牢折腾的是会计人员,你要是拿制度说事是不是有点官僚。。。
发表于 2016-12-19 16:51:14 | 显示全部楼层
“22号文设立了两个关于进项待确认的新科目:“待认证进项税金”和“待确认进项税金”。”
有待确认进项税金科目吗,是待抵扣进项税额吧?
发表于 2016-12-19 17:17:19 | 显示全部楼层
haihan235 发表于 2016-12-19 15:12
不需要应战,一个差额纳税就能够他们去折腾了,这个水平的人,没有必要应战

海大师依然是海大师……
发表于 2016-12-19 17:19:21 | 显示全部楼层
厦何人 发表于 2016-12-19 10:52
海大师,出来应战一下啊……写点实在的给我们看看嘛

彭总:言过其实!
发表于 2016-12-19 17:28:52 | 显示全部楼层
学习学习
发表于 2016-12-20 10:17:17 | 显示全部楼层
很好的文章,感谢分享!
 楼主| 发表于 2016-12-20 12:11:53 | 显示全部楼层
s1149 发表于 2016-12-19 15:42
说起来容易,要是一个大集团调整科目也不是小事,我是觉得当初政策来得仓促,现在亡羊补牢折腾的是会计人 ...

难道大集团这几个月前就不账了?
会计有制度、有准则、有专业人员,写分录还需要等财政部来规定?
不需要。
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