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【笔记】增值税会计处理规定——待转销项税额学习

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发表于 2016-12-14 07:18:22 | 显示全部楼层 |阅读模式
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【财会〔2016〕22号】按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。
按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
彭怀文学习笔记:会计核算讲究权责发生制,增值税纳税义务按照税法规定执行,二者之间存在差异。一种是会计确认收入或利得的时间点早于增值税纳税义务发生时间点;一种是会计确认收入或利得的时间点晚于增值税纳税义务发生时间点。
财会〔2016〕22号对于两种差异给出了不同处理方式,前者是会计早于增值税,后者是增值税早于会计。
会计早于增值税的比较少见,增值税早于会计的却比较多!
一、会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生
【案例1】甲公司2017年1月1日公开市场按照面值购入A股份公司发行的三年期债券100张,债券每张价值1000元。债券约定付息利率10%,2018年6月30日付息一次,2019年12月31日付息一次同时支付本金。甲公司准备持有至到期。假定甲公司为一般纳税人。
分析:该案例中,会计处理按照权责发生制原则应分年度确认投资收益,而增值税纳税义务却是在约定的付息时产生。
甲公司的会计分录:
1、2017年购进债券时:
借:持有至到期投资——成本  100,000.00
贷:银行存款  100,000.00
2、2017年6月30日、2017年12月计提利息:
借:持有至到期投资——应计利息  5,000.00
贷:投资收益  4,716.98(5000/1.06)
    应交税费——待转销项税额  283.02(5000*6%/1.06)
(备注:为了简要说明增值税会计处理方法,未对持有至到期投资的投资收益按照实际利率计算,下同)
3、2018年6月30日计提利息:
借:持有至到期投资——应计利息  5,000.00
贷:投资收益  4,716.98(5000/1.06)
    应交税费——应交增值税(销项税额)  283.02(5000*6%/1.06)
同时,“应交税费——待转销项税额”科目再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”:
借:应交税费——待转销项税额  566.04(283.02*2)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)  566.04(283.02*2)
收到利息时:
借:银行存款  15,000.00
贷:持有至到期投资——应计利息  15,000.00
以后各期的会计分录与上面一致,不再赘述。
二、会计确认收入或利得晚于增值税纳税义务发生
会计确认收入或利得晚于增值税纳税义务发生,这种情况比较多见,下面举两个案例来说明。
【案例2】乙公司于2016年12月13日收到B公司预付货款11700元。按合同约定乙公司为B公司开具了增值税专用发票,价款10000元,税额1700元,价税合计11700元。合同约定乙公司应在2017年1月5日前向B公司发货。
分析:虽然是预收货款,但是先开具了发票,就先发生了增值税纳税义务。
2016年12月会计分录:
借:银行存款  11700.00
贷:预收账款  10000.00
    应交税费——应交增值税(销项税额)  1700.00
(备注:似乎与文件规定的科目有点不符,这个不重要!)
2017年1月发货后的会计分录:
借:预收账款  10000.00
贷:主营业务收入  10000.00
【案例3】丙公司将一幢2016年4月30日前取得房产对外进行经营出租,选择的简易征收方式。于2016年12月25日收到2017年上半年房租105,000.00元,并承租方开具了增值税专用发票。
2016年12月会计分录:
借:银行存款  105,000.00
贷:预收账款  100,000.00
    应交税费——简易计税  5,000.00
2017年确认租赁收入:
借:预收账款  100,000.00
贷:其他业务收入  100,000.00

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发表于 2016-12-14 13:06:47 | 显示全部楼层
学习了,应交税费-待转销项税额
发表于 2016-12-15 09:26:10 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2016-12-15 09:26:18 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2016-12-15 14:45:56 | 显示全部楼层
多谢版主分享释疑。
发表于 2016-12-15 14:56:32 | 显示全部楼层
大佬,请问我把文章转到Q群里直接复制可以吗?不打水印的。也没有标识,有人问我才说是论坛的。可以吗?
发表于 2016-12-15 15:58:14 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2016-12-20 17:03:02 | 显示全部楼层
好像现在金税三期申报纳税,增值税申报表上的收入是要和税控机里的收入以及利润表上的收入核对的吧。。。
发表于 2016-12-21 09:49:51 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2016-12-23 16:10:41 | 显示全部楼层
还有种情况,建筑企业每月按照形象进度计入收入成本合同毛利,但通常与业主结算比较晚,建筑企业是按照工程结算时点确认增值税纳税义务,如果按新规定确认收入就计入待转销项税额就太啰嗦了,我觉得实在没必要,工程结算和收入本身就是两条线,现在非要将这两者在税金上扯关系不符合施工会计流程。我觉得这条在这种情况下没必要,税务上也没啥说的
发表于 2017-1-3 15:10:08 | 显示全部楼层
3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。
发表于 2017-1-3 15:10:36 | 显示全部楼层
本帖最后由 yxtmay 于 2017-1-3 15:12 编辑

3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

纠结这条“已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。”
为什么要冲减收入?按调整后计征的待转销项税额怎么还会大于原来的营业税及附加?

一直很纠结,谢谢



 楼主| 发表于 2017-1-3 16:37:44 | 显示全部楼层
yxtmay 发表于 2017-1-3 15:10
3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确 ...

因为营业税是价内税,增值税是价外税,所以需要把收入从含税的转换为不含税的。
发表于 2017-1-4 10:47:14 | 显示全部楼层
学习了,感谢分享
发表于 2017-1-4 11:45:46 | 显示全部楼层
发表于 2017-1-4 11:56:09 | 显示全部楼层
彭怀文 发表于 2017-1-3 16:37
因为营业税是价内税,增值税是价外税,所以需要把收入从含税的转换为不含税的。

按22号文件:”3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理。
企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。”
举个例子
营改增前的收入假定是100万元,营业税及附加假定为5.5%(不考虑地方教育附加),原本计提的税金是5.5万元
借:应收账款  100
   贷:主营业务收入  100万元
借:主营业务税金及附加 5.5
  贷:应交税费-营业税 5
      应交税费-城维税及教育附加 0.5
达到增值税纳税义务时点时:
借:应交税费-营业税 5
应交税费-城维税及教育附加 0.5
贷:主营业务收入  5.5

按文件“并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。”    假定营改增后的税率仍是5%

调整后的收入=100+5.5=105.5
应交税费——待转销项税额”的计算:105.5/(1+5%)*0.05=5.024

借:主营业务收入 5.024
贷:“应交税费——待转销项税额” 5.024
而调整后的收入=100+5.5-5.024=100.476  较原来100万元 收入多的0.476的收入找谁要去?

如果原路还原,计提营业税附加冲减原科目,而不虚计收入,后待转销项税额=100/1.05*0.05=4.7619才是真正的价税分离,形成待交的税金

我是哪里没想明白,请指教啊,谢谢!
发表于 2017-1-4 14:19:12 | 显示全部楼层
学习了,但是纳税申报表应该在哪里反映这一块,以及在哪里调整这一块?要不总是会有个差异
 楼主| 发表于 2017-1-4 22:06:48 | 显示全部楼层
yxtmay 发表于 2017-1-4 11:56
按22号文件:”3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理。
企业营业 ...

你就不要扣文件的字眼了,知道文件表达的意思就行了。
发表于 2017-1-5 13:48:35 | 显示全部楼层
学习了
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