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【笔记】增值税会计处理规定值得商榷的地方

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发表于 2016-12-13 07:03:34 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 彭怀文 于 2016-12-13 08:41 编辑


财政部终于在2016年12月3日出台了《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号),为2016年的营改增后会计处理给出最终规定。
在该规定的“账务处理”——(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理——2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。有如下一段话:
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。(以下涉及该段文字时用“上述规定”代表)
这段话如果仔细分析,会发现存在如下问题:
一、没有计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”就直接做“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
从该段文字可以看出,收到专用发票时,不管是否认证,直接借记“应交税费——待认证进项税额”科目;认证后,借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。中间没有计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”,也没有冲减“应交税费——待认证进项税额”科目。
这样的文字仅仅是出于精简,还是精简的太多了!容易让人误会的。
二、购进资产不得抵扣进项税额的情况
根据存货、固定资产、无形资产等准则规定,购进资产发生的不得抵扣进项税额应计入相关资产的成本。财会[2016]22号的上述规定与会计准则规定有冲突。如果是不得抵扣进项税额的专用发票在当月能够认证,还可以在当月把“应交税费——待认证进项税额”科目金额转入相关资产的成本;如果当月不能认证,还涉及到跨越调整相关资产成本及后续计量的问题,把简单问题复杂化了。下面看看当月未能认证,如果按照上述规定会怎么样。
1、当月购进存货用于简易计税,当月使用完毕。
甲公司2016年12月购进一批建筑材料(水泥)11700元,取得增值税专票。该水泥已经于12月全部用于房屋的维修,维修的房屋属于2016年4月30日前取得的,对外经营租赁,简易征收。由于发票收到时间较晚,2016年12月未认证,是2017年1月通过认证的。
如果按照上述规定,我们的会计分录应该这样做:
2016年12月:
借:其他业务成本 10000
    应交税费——待认证进项税额  1700
贷:银行存款等 11700
2017年1月:
借:应交税费——应交增值税(进项税额1700
贷:应交税费——待认证进项税额 1700
同时,做进项税额转出,调整2016年度的成本:
借:以前年度损益调整 1700
贷:应交税费——进项税额转出 1700
“以前年度损益调整”还涉及到未分配利润、盈余公积等调整,严格来说还会涉及企业所得税的调整。
是不是把一个简单的问题极度复杂化了呢?
2、当月购进,用于集体福利或个人消费。
同样道理,如果购进的货物是用于集体福利或个人消费,如果专用发票不能在当月认证的话,也会带来一系列的麻烦事,尤其是在跨年涉及企业所得税或涉及个人所得税时会很麻烦。
3、购进不得抵扣进项的固定资产和无形资产
购进不得抵扣进项的固定资产,其进项税额按准则规定本应直接计入固定资产原值,上述规定直接与固定资产准则相悖。无形资产也是同样道理。
固定资产在入账后的次月就要开始折旧,这时又要对固定资产原值进行调整,无疑是增加了不必要的核算工作和会计账务调整。
总之,感觉上述规定还有值得继续改进的地方,欢迎同行们提出更好的改进意见。

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发表于 2016-12-13 08:40:22 | 显示全部楼层
值得思考。谢谢提醒。
发表于 2016-12-13 08:42:25 | 显示全部楼层
收藏了,谢谢分享!
发表于 2016-12-13 08:46:18 | 显示全部楼层
彭老师言之有理
发表于 2016-12-13 09:22:22 | 显示全部楼层
其实,购进时能确定不能抵扣的项目,直接开具普通发票很省事,没有这么多麻烦;关键是要财务和业务部门配合好,企业应取得何种发票。
 楼主| 发表于 2016-12-13 09:29:03 | 显示全部楼层
mayuexun 发表于 2016-12-13 08:40
值得思考。谢谢提醒。

从您的回复看,有点象财政部起草该规定的老师
发表于 2016-12-13 09:43:30 | 显示全部楼层
彭怀文 发表于 2016-12-13 09:29
从您的回复看,有点象财政部起草该规定的老师

像吗?
发表于 2016-12-13 10:07:24 | 显示全部楼层
多谢版主分享,确实感觉简单问题复杂化了。
发表于 2016-12-13 10:59:25 | 显示全部楼层
那么以前论坛上的劳务派遣账务处理方法是不是要改了
发表于 2016-12-13 15:03:35 | 显示全部楼层
言之有理
 楼主| 发表于 2016-12-13 15:49:10 | 显示全部楼层
642658990 发表于 2016-12-13 10:59
那么以前论坛上的劳务派遣账务处理方法是不是要改了

还在学习中,接下来对差额征收会有学习体会的。
 楼主| 发表于 2016-12-13 15:49:36 | 显示全部楼层

很像!!!
发表于 2016-12-13 15:55:54 | 显示全部楼层
文件经常都是与实际操作不相符合
发表于 2016-12-13 16:27:21 | 显示全部楼层
用了半天的时间认真研究了一下文件和论坛里的文章,有几个问题,除了上面楼主说的,补充一下问题:
1.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目,贷记"投资收益"等科目.交纳增值税时,应借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.年末,本科目如有借方余额,则借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目.

目前金融商品正价差确认销项税额,同时可以抵扣企业的进项税额,而上述规定,直接按照销项税额交税了。感觉金融商品和正常的情况分开了?

2.(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.
月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自"应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目.对于当月应交未交的增值税,借记"应交税费——应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目;对于当月多交的增值税,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"应交税费——应交增值税(转出多交增值税)"科目.

括号中是三级科目还是辅助核算? 如果是三级科目,那是不是要先从进项税额转到转出未交增值税后才能转出,否则三级科目是对不上的。如果是辅助核算,那么实际上就不存在三级科目了  虽然考试的时候我们可都是写括号,但是实务中这个如何处理?
发表于 2016-12-13 16:27:38 | 显示全部楼层
用了半天的时间认真研究了一下文件和论坛里的文章,有几个问题,除了上面楼主说的,补充一下问题:
1.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目,贷记"投资收益"等科目.交纳增值税时,应借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.年末,本科目如有借方余额,则借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目.

目前金融商品正价差确认销项税额,同时可以抵扣企业的进项税额,而上述规定,直接按照销项税额交税了。感觉金融商品和正常的情况分开了?

2.(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.
月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自"应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目.对于当月应交未交的增值税,借记"应交税费——应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目;对于当月多交的增值税,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"应交税费——应交增值税(转出多交增值税)"科目.

括号中是三级科目还是辅助核算? 如果是三级科目,那是不是要先从进项税额转到转出未交增值税后才能转出,否则三级科目是对不上的。如果是辅助核算,那么实际上就不存在三级科目了  虽然考试的时候我们可都是写括号,但是实务中这个如何处理?

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 楼主| 发表于 2016-12-13 17:31:14 | 显示全部楼层
大头麒 发表于 2016-12-13 16:27
用了半天的时间认真研究了一下文件和论坛里的文章,有几个问题,除了上面楼主说的,补充一下问题:
1.金融 ...

学习的比我快,我也发现了,不过我还没有认真研究金融商品这块。
发表于 2016-12-13 22:45:55 | 显示全部楼层
这种情况,无需弄得这么复杂。实务要简单!只认证,再申报转出,无需做账务处理。
发表于 2016-12-14 09:40:25 | 显示全部楼层
有点道理,针对第一条
要看怎么理解,如果只从字面来讲的话确实出现未入进项却转出的情况
但是这里面隐含了一个步骤,就是税务机关认证后必然需要对待认证进项做处理,待认证进项作为一个过渡,不可能一直留着不处理的
发表于 2016-12-14 10:04:33 | 显示全部楼层
学习了 有个不好的地方就是国家层面制定会计法规的人不少都是完全缺乏实务会计经验的,难免会出现“纸上谈兵”的现象啊
发表于 2016-12-14 11:34:44 | 显示全部楼层
大头麒 发表于 2016-12-13 16:27
用了半天的时间认真研究了一下文件和论坛里的文章,有几个问题,除了上面楼主说的,补充一下问题:
1.金融 ...

回复第2:规定中讲应交增值税后的括号  用的说法是“专栏”,实务中,在会计软件里挂辅助核算或者设三级科目都可以打印出“多栏明细账”,所以看自己的账套设置习惯,只要打印账本的时候能打印出“专栏”的样式就可以了,我的习惯是设三级科目。
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