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[其他税种] 有限合伙出资额计入实收资本,是否征收印花税问题。

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发表于 2016-9-13 18:29:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 amissu 于 2016-12-13 18:56 编辑

看到视野有一篇合伙企业被征"资金账簿"印花税的税务检查案例,由此,把我对有限合伙与印花税有关的一点想法整理一下,想了解大家想法。

分析:有限合伙计入“实收资本”出资金额是否应缴纳印花税?


由于有限合伙形式可以避免重复纳税,成为绝大多数PE和VC采用的法律架构。然而,对于有限合伙形式的企业,合伙人出资是否缴纳印花税,一直争议不断,税务实践中,各地税务机关的执行也不一样。十月,北京A区地方税务局稽查局针对B基金(有限合伙)做出按实收资本增加补交印花税的税务处理决定及百分之五十的行政处罚,合计近千万。目前,B基金正在向A区地税局提交行政复议申请。
针对合伙人出资额印花税问题的风险做出分析,谨供参考。

第一部分 合伙人出资额印花税问题现状

一、会计核算

会计核算时,对合伙人出资额的做法通常有三种:一是计入“合伙人资本”科目,二是按《证券投资基金会计核算业务指引》,计入“实收基金”科目,三是按《企业会计准则》,计入“实收资本”科目。

二、政策规定

1993年推行《企业财务通则》、《企业会计准则》(以下简称“两则”)后,国家税务总局为衔接新旧会计制度下发《关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发[1994]第25号,以下简称25号文),明确统一更换会计科目和账簿后,不再设置“自有流动资金”科目。因此,《印花税暂行条例》税目税率表中“记载资金的账簿”的计税依据已不适用,需要重新确定。“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

25号文下发后,各地税局出现两种截然相反的政策解读。大连市地税局在2013年3月15日回答纳税人提问中答复:合伙企业各合伙人的出资额只要计入资金账簿的“实收资本”和“资本公积”科目,就应按规定计算缴纳印花税。
从大连地税局的回复可知,有限合伙形式,会计核算若适用《企业会计准则》,计入“实收资本”科目,需缴纳资金账簿印花税。不计入“实收资本”科目的,不需缴纳。这种有违税收公平原则的解读,不尽合理。

江苏省地方税务局财产行为税处答复:合伙企业合伙人的出资额,在工商登记时不作为注册资本,按照会计制度的规定,不在“实收资本”和”资本公积”科目核算,因此,对合伙人的出资额无需缴纳资金账簿印花税。
江苏地税考虑了有限合伙企业的特点,但是,在税务实践中,也存在计入“实收资本”科目,被要求交税的情形。

第二部分 合伙人出资额印花税问题简析

    一、税收领域对有限合伙形式的企业性质认定

《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)第二条规定:“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。”第三条规定:“合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则”。
合伙企业实行“先分后税”的原则,确认了合伙企业在所得税方面的“管道”作用,在所得税方面,对有限合伙形式的企业性质认定为非企业法人,不被视为纳税主体,即所得税遵从了《合伙企业法》对有限合伙在企业性质上的认定。

我建议,国家鼓励大众创业万众创新落实在税收领域,印花税也应与《合伙企业法》在企业性质上的认定保持一致,不视为纳税主体。
税务局观点:近期笔者看到两则来自税务局征税的观点,主要是不能以不计入“实收资本”科目作为不交资金账簿印花税的理由,一是“合伙人资本”科目是“实收资本”和“资本公积”科目合并;二是未施行“两则”的企业,不适用25号文,应适用印花税暂行条例规定“自由流动资金”科目为计税依据的规定。我认为,来自税务局的观点围绕科目解读,未在企业性质方面突破。

二、有限合伙形式的主要特点

《合伙企业法》规定,有限合伙至少应当有一个普通合伙人,普通合伙人承担无限连带责任。
然而,《公司法》规定,有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司是企业法人,有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。根据《企业法人登记管理条例》确认公司的企业法人资格。因此,注册资本的实质是经过登记等一系列程序的法律确认。
综上所述,有限合伙企业是非企业法人,公司是企业法人,两者在企业性质上有着实质不同,并且在对外债务承担责任方面,两者也存在实质不同。

第三部分 合伙人出资额印花税风险提示

目前,资本市场发展较快,税务领域发展滞后,相关税务问题逐渐被税务机关关注,在此提示企业如计入“实收资本”科目,首先在会计核算方面改计入“合伙人资本”科目,避免税务机关依据25号文的规定征收印花税。其次,在政策执行不一致的情况下,建议企业与主管税务机关保持良好沟通与政策咨询,确认税务当局是否认同第二部分有限合伙非企业法人性质,与税务当局的执行保持一致避免风险。

11.16修改重发内容。

评分

1

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发表于 2016-9-14 17:24:39 | 显示全部楼层
同意作者观点。
对同一经济行为,不应该因为采取的核算方式不同而影响税负。
发表于 2016-9-14 17:40:57 | 显示全部楼层
 楼主| 发表于 2016-9-14 18:46:41 | 显示全部楼层
鼓励一下楼主自己顶贴 哈     哈        哈
 楼主| 发表于 2016-9-15 06:58:16 | 显示全部楼层
irina_m 发表于 2016-9-14 17:24
同意作者观点。
对同一经济行为,不应该因为采取的核算方式不同而影响税负。

3Q
 楼主| 发表于 2016-9-15 07:08:01 | 显示全部楼层
jackiebaobei 发表于 2016-9-14 17:40

谢谢
 楼主| 发表于 2016-9-16 03:34:15 来自手机 | 显示全部楼层
修改了,这个问题有争议,我认为征税也好,不征也罢,不能仅仅看选择的科目是什么,应该分析判断一下每一个案子的实质。
发表于 2016-9-20 15:40:36 | 显示全部楼层
我到处都查不到“合伙人出资”这个科目的出处,如果真的没有文件提过这个,不排除有些公司一开始就会适用企业会计准则。那之后还能改么?
发表于 2016-9-25 20:27:16 | 显示全部楼层

回帖奖励 +2 金币

学习!
发表于 2016-10-2 14:31:21 | 显示全部楼层
有限合伙新的名称,当初印花税条例出来的时候这种性质 还没有发生,但不管是企业还是非企业,实际还是类似企业受工商监管的,办理营业执照的,归属企业管理吧,个人认识都不同,想参照哪条就参照吧。
 楼主| 发表于 2016-10-14 10:47:58 | 显示全部楼层
小会计201502 发表于 2016-10-2 14:31
有限合伙新的名称,当初印花税条例出来的时候这种性质 还没有发生,但不管是企业还是非企业,实际还是类似 ...

登记的时候是合伙企业登记管理办法登记的,和企业法人登记是另一条线。。。不过了解目前工商停止为基金办理登记了。
发表于 2016-10-18 16:31:13 | 显示全部楼层
关键还是中国税制的复杂性,以及税制的发展与经济的快速发展不匹配造成的
发表于 2016-10-19 15:01:18 | 显示全部楼层
分析的不错,以前倒没关注这印花税
发表于 2016-10-24 14:57:17 | 显示全部楼层
拜读了,谢谢
发表于 2016-10-27 16:36:14 | 显示全部楼层
楼主搜集了很多地方的观点,确实不易,赞。
但,转折一下,文中没看到不应缴纳的论据。
1.北京的“领取《企业法人营业执照》的股份制企业”此规定只是情况之一,未说明是必要前提;
2.“成立时记载资金的账簿,应按股本”这里表述的是纳税义务前置了,只要登记了,只要认缴了,是否实缴都要缴税。实际情况不知是否如文所述。

至于到底要不要缴纳,还是听从地方税局吧,支持了自然就免除了,现在总局这么忙,不会就这个小事出台规定的吧
 楼主| 发表于 2016-11-7 11:42:08 | 显示全部楼层
同志们,必须说的是,关于这个问题,后来……改动还是很大的,为什么写这个呢,接到一个企业的行政复议申请,才有的这个思考。因为复议尚未结束,不便放上来共享。增加了一些内容。
比如有限合伙是依据合伙企业法设立,是非企业法人性质,所得税制遵从合伙企业法的非企业法人性质,印花税方面,希望也能遵从合伙企业法,认可有限合伙的非企业法人性质。这是其一。
再有,依公司法设立的公司,注册资本是承担有限责任的一个法律概念,有限合伙在工商登记时不作为注册资本,普通合伙人承担无限连带责任。其二
……
 楼主| 发表于 2016-11-7 11:46:04 | 显示全部楼层
哦 还有对25号文的分析,真是使出洪荒之力了,25号文的发文背景,93年的两则都看了,还有之前的行业会计制度……总之呀,我真的觉得25号文这个规范性文件,应该清理了 哈哈 我觉得印花税的解释应该 财税 就赞了
发表于 2016-11-28 21:52:39 | 显示全部楼层
很好,支持楼主观点!微博分享了!
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发表于 2016-12-9 11:52:07 | 显示全部楼层
我最近用的好会计软件挺好用的,而且最近有活动
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发表于 2016-12-9 12:49:02 | 显示全部楼层
我最近用的好会计软件挺好用的,而且最近有活动
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