设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 6607|回复: 29

非同一控制企业合并中,对过渡期损益的处理

[复制链接]
发表于 2016-7-1 16:41:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
CMA考试7折报名,让您无惧未来!
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。

陈版主,你好!关注这个论坛很久了,每次都有所收获,非常感谢!现在遇到一个难题,希望得到大家的帮助。在非同一控制企业合并中,协议约定自评估基准日到交割日的收益归并购方所有,该如何进行账务处理?事务所建议冲合并成本。
发表于 2016-7-1 18:33:36 | 显示全部楼层
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法是调整被购买方可辨认净资产于购买日的公允价值,相应减少商誉。
发表于 2016-7-2 13:01:07 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 18:33
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法 ...

陈版主,您好,那在同一控制企业合并中,协议约定自评估基准日到交割日的收益归被合并方原股东所有,该如何进行账务处理?
发表于 2016-7-2 23:52:40 | 显示全部楼层
mbmd520 发表于 2016-7-2 13:01
陈版主,您好,那在同一控制企业合并中,协议约定自评估基准日到交割日的收益归被合并方原股东所有,该如 ...

应当在协议中约定这部分净利润归属于原股东的具体操作方式,如被合并方向其原股东分配相应金额的特别股利、购买方支付更多的购买价款等。
如采用被合并方向原股东支付特别股利的方式,则被合并方应于合并日确认该特别股利,相应减少其自身的未分配利润,这样合并方获得的被合并方帐面净资产金额等于基准日帐面净资产,不影响调整资本公积的金额的计算。
如果采用合并方向被合并方原股东支付额外补偿款的形式,则一方面获得了更多的被合并方帐面净资产,但另一方面也相应增加了合并对价,两者同增的结果就是报表中调整权益的金额不变。
发表于 2016-7-3 12:45:39 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-2 23:52
应当在协议中约定这部分净利润归属于原股东的具体操作方式,如被合并方向其原股东分配相应金额的特别股利 ...

谢谢!明白了!
发表于 2016-8-24 11:22:20 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 18:33
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法 ...

陈版您好,若原先购买方的合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值相当,即不存在商誉,而过渡期接近一年,那这一年的损益就不存在冲减商誉的问题,而是全部增加到购买日被购买方可辨认净资产公允价值,要就是要确认金额较大的营业外收入了,这种理解对吧?

点评

是。但这种情况下要很谨慎,考虑为何原股东愿意放弃这笔收益,两者是否为隐蔽的关联方关系等。  发表于 2016-8-24 18:43
发表于 2016-8-24 16:40:33 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 18:33
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法 ...

请教陈老师:
A公司对B控股75%,对C控20%,B对C控10%,
在编合并表时对C如何考虑?

点评

在A的合并报表层面,对C作为持股30%的联营企业看待,但所确认的投资收益和其他权益变动中有2.5%(=10%*25%)要归属于少数股东。  发表于 2016-8-24 18:44
发表于 2016-9-24 10:29:04 | 显示全部楼层
wjcpa9568 发表于 2016-8-24 16:40
请教陈老师:
A公司对B控股75%,对C控20%,B对C控10%,
在编合并表时对C如何考虑?

陈版主,请问如果非同一控制下控股合并,被购买方下面还有子公司,购买日的合并报表如何编制,是以被购买方的单体报表,还是合并报表编制?

点评

也一并取得了对被购买方原有子公司的控制权,这些子公司自然也要纳入收购方的合并报表内。  发表于 2016-9-24 11:23
发表于 2017-3-6 14:05:31 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 18:33
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法 ...

陈老师您好, 如果是这么规定,盈利归购买方,亏损由原股东对购买方进行现金补偿,应不存在调整商誉,直接确认应收吧。 毕竟这个不是或有对价。或有对价因为涉及到几年损益连续计算,不进行处理,到最后一并处理,但是这个已经是确定的事情的话,理应先挂应收或者冲负债吧。
发表于 2017-3-6 14:06:19 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 18:33
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法 ...

陈老师您好, 如果是这么规定,盈利归购买方,亏损由原股东对购买方进行现金补偿,应不存在调整商誉,直接确认应收吧。 毕竟这个不是或有对价。或有对价因为涉及到几年损益连续计算,不进行处理,到最后一并处理,但是这个已经是确定的事情的话,理应先挂应收或者冲负债吧。

点评

过渡期间的损益因为针对的是购买日之前的损益,所以是作为对对价的调整处理,不构成或有对价。在购买日,需补偿的金额已经是确定的,所以不是或有对价。  发表于 2017-3-6 18:45
发表于 2017-3-10 19:35:04 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-2 23:52
应当在协议中约定这部分净利润归属于原股东的具体操作方式,如被合并方向其原股东分配相应金额的特别股利 ...

陈版您好,若原先购买方的合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值相当,即不存在商誉,而过渡期接近一年,那这一年的损益就不存在冲减商誉的问题,而是全部增加到购买日被购买方可辨认净资产公允价值,要就是要确认金额较大的营业外收入了,这种理解对吧?

这个是要进资本公积吧?不应该收购构成一项损益。进权益为好。

点评

但这不是权益性交易,进资本公积没有准则层面的依据。  发表于 2017-3-11 03:47
发表于 2018-1-5 16:29:39 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-2 23:52
应当在协议中约定这部分净利润归属于原股东的具体操作方式,如被合并方向其原股东分配相应金额的特别股利 ...

陈老师,如果协议约定:至重组完成日期间的被投资企业的盈亏由原股东享有和承担,其中盈利由被投资企业向原股东一次性支付过渡期间的盈利,亏损由被投资企业从未来应向原股东分配的利润中扣减,直至扣减额足弥补期间亏损及利息之日止。
     如果过渡期是亏损,那么如何考虑此情况?在处置股权日如何将亏损金额考虑到支付对价?
     还有如果亏损金额在处置日没有确定,因为需要等事务所的审计报告,跨年后双方根据审计报告才确定最后亏损数字,这时候处置日在头一年,如何考虑该问题?

点评

1、合并报表层面可以确认一笔对老股东的应收款,但如果预计短期内被收购方仍将继续亏损,则确认应收款要很谨慎,也可能在实际收到时直接计入投资收益。2、日后的审计确定可按资产负债表日后调整事项处理。  发表于 2018-1-6 10:53
发表于 2018-3-22 16:55:39 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 18:33
一般理解相当于购买方以同样的合并成本金额取得了更多的购买日被购买方可辨认净资产公允价值,因此一般做法 ...

陈版,有个细节问题请教一下:
中国证监会《关于上市公司监管法律法规常见问题与解答修订汇编》,“十、上市公司实施重大资产重组中,对过渡期间损益安排有什么特殊要求?
答:对于以收益现值法、假设开发法等基于未来收益预期的估值方法作为主要评估方法的,拟购买资产在过渡期间(自评估基准日至资产交割日)等相关期间的收益应当归上市公司所有,亏损应当由交易对方补足。
北背景:上市公司A公司收购B公司60%股权,过渡期为2018年1月1日-2018年3月31日,股权转让协议约定:过渡期盈利归上市公司所有。

疑问:1、  此处“归上市公司所有”是指的全部归A公司所有,还是指归收购后B公司的股东所有(可以理解收购后B公司已经为上市公司控股子公司,同样属于上市公司一部分);还是说完全根据双方协议约定即可,两种方式均可以?
        2、如果是第二中情形,则可以直接抵消商誉确认的金额;
             如果是第一种情形该如何处理,合并时不按60%比例合并B公司净资产,按照B公司2017年12月31日净资产*60%+2018年1-3月过渡期盈利*100%,作为合并B公司的归母净资产,这样会抵消商誉金额;如果是由B公司股东单独补偿给A公司,A公司可以作为投资成本的调整项目处理?

点评

归B公司重组后的股东按重组后的股权比例享有。  发表于 2018-3-22 18:33
发表于 2018-6-13 13:49:52 | 显示全部楼层
同一控制下股权转让过渡期损益如何处理?
请教,A为母公司,B、C为其子公司,A将其持有的对B的100%股权转让给C,根据评估基准日的评估结果,C应支付100万给A,
相关转让协议也规定,评估基准日至股权交割日期间,B的损益由A承担,过渡期损益为亏损100万。
由于B的账面净资产为负,C在确认对B的长期股权投资时,投资成本为0,净资产计入资本公积借方
请问C应支付给A的100万是否也应计入资本公积,还是说可以与过渡期损益的100万抵销,从而不需要将100万计入资本公积

chenyiwei 回复 accountnow 的帖子
同一控制下合并中,合并方个别报表层面应冲减资本公积的金额是投资成本与所支付的合并对价之间的差额。合并成本等于在合并日取得的被合并方帐面净资产份额(但不能为负数,以零为限)。在本案例中,由于过渡期损益由原股东承担,因此在过渡期内发生亏损的情况下,实际上增加了合并方在合并日可享有的被合并方净资产份额,相应可以减少调整资本公积的金额。


回复 chenyiwei 的帖子

请教如果是非同一控制下,过渡期损益是否可以冲减长期投资的初始投资成本?
chenyiwei 点评
过渡期损益可以视作对合并对价的调整,也可以视作对购买日取得的净资产的调整(两者只能取其一)。最终会影响到商誉或者负商誉的计算。  发表于 2012-2-8

回复 chenyiwei 的帖子
你好,这个可以在准则的讲解哪里可以找到?
chenyiwei 点评
基于合并会计的基本理念:合并成本、对价账面价值、合并日取得净资产份额等。  发表于 2012-7-11


回复 accountnow 的帖子

请教陈版,非同一控制下情况,过渡期损益是由原股东承担,合并日被合并方净资产与基准日之间的差额由原股东补足,合并方应确认的商誉是不是不会受过渡期损益的影响?
chenyiwei 点评
理论上是这样的。

非同一控制下,处置全资子公司,受让方与处置方约定过渡期损益各承担一半;过渡期还是处置方并表,如果过渡期亏损200万
问题:是否可以将上述事项分开处理:处置方单体是否可以将该100万一并作为股权处置收益处理?另外需要承担的过渡期-200万损益? 两个事项合计需要支付受让方100万元?
chenyiwei 点评
由于受让方承担一半过渡期亏损的前提是完成该股权转让交易,在交易完成之前,相关损益仍应100%归属于原股东。交易完成后受让方按约定承担一半亏损可以作为对交易对价的调整处理,影响合并报表层面确认的处置损益。  发表于 2014-11-6
发表于 2018-6-13 13:50:25 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-2 23:52
应当在协议中约定这部分净利润归属于原股东的具体操作方式,如被合并方向其原股东分配相应金额的特别股利 ...

请教陈版:
如果非同一控制下处置全资子公司,处置方与受让方约定过渡期损益由受让方承担,则过渡期是否还应由处置方并表?如果过渡期亏损500万,则交易完成日处置方是不是应该计其他应收款-受让方500万,同时增加处置损益?

点评

在处置完成之前,不论对过渡期损益归属如何约定,都应由出让方并表。你对过渡期亏损处理的意见合理。  发表于 2018-6-13 17:10
发表于 2018-6-13 22:40:11 来自手机 | 显示全部楼层
wjcpa9568 发表于 2016-8-24 16:40
请教陈老师:
A公司对B控股75%,对C控20%,B对C控10%,
在编合并表时对C如何考虑?

合并层面要对这一块确认少数股东权益核少数股东损益是吗?分录是什么呢?

点评

不确认少数股东权益/损益。  发表于 2018-6-14 04:20
发表于 2018-6-14 15:06:45 | 显示全部楼层
呼叫帮助 发表于 2018-6-13 13:50
请教陈版:
如果非同一控制下处置全资子公司,处置方与受让方约定过渡期损益由受让方承担,则过渡期是否 ...

陈版,在当期的合并报表中确认了这个其他应收款,后面这个款项怎么处理呢,因为实际上并不会收到该款。

点评

那就不应计入其他应收款,应计入投资成本?  发表于 2018-6-14 18:49
发表于 2018-6-15 13:38:29 | 显示全部楼层
wx_5b2213512164 发表于 2018-6-14 15:06
陈版,在当期的合并报表中确认了这个其他应收款,后面这个款项怎么处理呢,因为实际上并不会收到该款。

陈老师,跟着15楼的说法,这是处置方的处理方式(如果处置方后续仍需要编制合并报表),这个其他应收款后面不好处理,不知道实务中大家都怎么处理。
发表于 2018-6-15 14:31:52 | 显示全部楼层
呼叫帮助 发表于 2018-6-13 13:50
请教陈版:
如果非同一控制下处置全资子公司,处置方与受让方约定过渡期损益由受让方承担,则过渡期是否 ...

陈版,处置方在处置日的合并报表中应该不会再确认一个其他应收款和投资收益进来吧。

点评

根据处置协议对过渡期损益的归属及其具体操作方法的约定确定。如果不可能收到,当然不应确认其他应收款。  发表于 2018-6-16 05:12
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2018-10-23 15:16

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表