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[求助] 不良资产转移的财务处理

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发表于 2016-7-1 11:36:55 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教陈版主关于不良资产转移的问题:
我公司是一个商贸公司,准备以2亿元的价格购买了银行价值4亿元的不良资产(该不良资产主要是银行放贷无法收回的,或本金无法收回或本金利息都无法收回,但是都有抵押物,只是抵押的价值不一定能冲低贷款本金利息,是一个不良资产包),请问我公司如果购买了这个不良资产包,合同应该如果签,最关键是,不良资产包在我公司应如何进行账务处理?

发表于 2016-7-1 17:58:37 | 显示全部楼层
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收回金额向本企业提供了保证?
如果银行不提供保证,由本企业自行催收(或委托银行或第三方催收,但受托方不就可收回金额向本企业提供保证,到期无法收回的不良资产也不能退还给银行)的,则建议将不良贷款资产包作为“贷款和应收款项”核算,初始计量按公允价值(即购入价格),后续计量参照准则讲解P391~395关于计提减值准备后的以摊余成本计量的金融资产的会计处理规定。或者也可以作为可供出售金融资产核算,收回的金额首先冲减成本,成本冲减为零后再收回的金额确认为收益,期末对尚未收回部分进行减值测试。
 楼主| 发表于 2016-7-1 20:13:47 | 显示全部楼层
谢谢陈版!
发表于 2016-7-2 01:21:45 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

“贷款和应收款项非金融企业可以使用吗?谢谢!

点评

可以。  发表于 2016-7-2 02:48
发表于 2016-7-4 14:47:56 | 显示全部楼层
陈版,作为可供出售金融资产的情况下,“收回的金额首先冲减成本,成本冲减为零后再收回的金额确认为收益,期末对尚未收回部分进行减值测试。”这种后续计量的方式是依据什么?

点评

没有直接准则依据,是在无法合理估计未来现金流量的金额和时间的情况下采用的谨慎处理方法。  发表于 2016-7-5 02:49
发表于 2017-9-18 23:40:03 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

陈老师您好,对于这个“买断资产包的账务处理的”问题,请问如下。
1、从您资产管理公司收购的不良贷款收回后的收益怎么处理
http://bbs.esnai.com/thread-4634732-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
2009年入账到可供出售金融资产,
向社用社购买的贷款包可以计入其他应收款科目吗及如何计提减值损失呢?
http://bbs.esnai.com/thread-4957840-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
2014年入账到可供出售金融资产。
新旧准则下,购买债权分别应如何进行会计处理?
http://bbs.esnai.com/thread-4569092-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
2011年列入到其他流动资产或其他非流动资产
想请问,在现阶段,您更倾向于可供出售金融资产还是贷款和应收或者其他?我列举并没有别的意思,因为准则是在变化的,人的思考也是变化的。

点评

一般情况下放在可供出售金融资产是可以的。按“成本-减值准备”进行期末计量。  发表于 2017-9-19 03:15
发表于 2017-9-18 23:52:35 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

陈老师您好, 第二个问题,如果说按可供出售金融资产入账,购买价格应当是实际支付对价,而不是债权总价。

也有说是按债权总价入账,购买价格与债权总价的差额计入减值准备。依您的理解,这种说法应当是不合理的吧?

点评

不合理。减值准备是后续计量的范畴,初始计量时不应出现减值准备。  发表于 2017-9-19 03:15
发表于 2017-9-19 00:00:31 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

陈老师您好,第三个问题,“收回的金额首先冲减成本,成本冲减为零后再收回的金额确认为收益”
(1)如果先前按总债权入账,冲回购买成本后,将减值准备转入投资收益或者资产减值损失的负数来实现利润?
(2)如果先前按购买价款入账,冲减购买成本后,再收到的款项确认为投资收益吗?
如果我公司的全部业务来源于买断不良资产的处置,我是否可以这么认为:
前期回款时,收到的款项确认为主营业务收入,确认销项税(未开票需申报纳增值税销项税6%),同时按收入相同金额确认主营业务成本。不形成利润,
之后超过支付对价部分的回款,直接确认主营业务收入,不再确认主营业务成本。这样是否更贴近我公司所从事的经济业务的实质,否则就会出现一个公司无主营业务收入,全部是投资收益的情况。
以上三个问题,是我个人的理解,一直没有找到答案,请陈老师赐教,谢谢。

点评

先前按购买价款入账,冲减购买成本后,再收到的款项确认为投资收益。对于专业从事不良资产处置的公司,实际操作中没有遇到过,但你的说法应与准则不矛盾。  发表于 2017-9-19 03:17
发表于 2018-2-28 22:34:32 | 显示全部楼层
1、从您资产管理公司收购的不良贷款收回后的收益怎么处理
本公司是一家投资公司,折价收购某商业银行的不良贷款包,以1亿元收购价值5亿元的不记良债权,本公司与债务人达成和解协议,收回2亿元,取得了1亿的收益,请问应如何核算:
    个人认为,本公司收购的不良债权,应作为金融资产中的贷款及应收账款核算,本公司与债权人达成和解协议,收回2亿元,实质上构成了金融资产转移(收取金融资产现金流量的权利转移给另一方),因此应将取得的收益1亿元确认为当期损益。
但本公司审计的会计师事务所不同意,非让俺计入资本公积,请列位来讨论一下,谢谢!

chenyiwei回复 楼主 豫雁 的帖子
如果没有特殊理由(例如,你公司与债务人或者资产管理公司存在关联方关系,从而导致交易没有按照正常的公允价格达成),一般应计入处置收益处理,不计入资本公积。

购买不良资产,然后与债务人达成和解协议,应该怎么样进行财务处理

2009年7月:公司以2亿元收购原值5亿元的商业银行不良贷款包。
2009年10月,公司与债务人达成和解协议,债务人以价值3.5亿元的固定资产清偿债务。
公司取得时的目的,就是为了近期内出售、回购或赎回,按此目的,似乎应认定为交易性金融资产,但是存在个问题:这种金融资产是没有活跃市场报价的,是否可以将我们取得时的成本作为公允价值(我们是通过公开拍卖取得的)? 如果我们在一个会计年度里与债务人达成和解协议,我个人认为可以作为金融资产转移,则可以将取得的固定资产价值3.5亿元作为处置金融资产的价格,差额计入公司的投资收益。但是如果我们在一个会计年度内没有处置该资产,在期末对交易性金融资产进行公允价值计量时,应该如何确认公允价值?
如果将其认定为可供出售金融资产,问题是差不多的。
如果公司将其认定为贷款和应收账款,取得时的按公允价值入账:借:应收账款 5亿元  贷:银行存款 2亿元贷坏账准备 3亿元 在与债务人达成债务和解时,借:固定资产 3.5亿元 借坏账准备3亿元 贷:应收账款 5亿元贷投资收益 1.5亿元   这样处理,也有个问题,如果跨年度,应收账款要按摊余成本计量,实务是怎么操作?另外,这样做我理解遵循的是金融资产转移准则,但是否应遵循债务重组准则?我个人理解不应执行债务重组准则,因为该债权的取得不是因为发生的实质性商业业务而是以取得收益为目的,因此债权人才会有做出让步的情况下仍有收益。而收益计入当期损益应该是符合交易实质的。
请各位多多指教,最好说的详细的,因为公司要作账的。谢谢

chenyiwei回复 板凳 豫雁 的帖子
个人意见:从公司购买该资产包的目的,以及当时已经明知坏账风险来看,这类资产更适合于作为可供出售金融资产,因为一方面该笔应收款不是公司在自身经营活动中形成的,另一方面公司也明知不可能按照合同金额收回款项,收益的来源是实际收回数超过购买成本的差额。公司在管理中也不会按照合同应收金额对此类资产进行管理的。同时按实际利率法计提的利息收入也不是公司的主要收益来源。
至于公允价值问题,实际上就是在对该笔款项估计的可收回金额(这与一般企业估计坏账损失考虑的因素大致相同)。在实务中,因为预计收回时间和预计可收回金额的不确定性,一般不作折现,不确认利息收入。



发表于 2018-2-28 22:36:53 | 显示全部楼层
向社用社购买的贷款包可以计入其他应收款科目吗及如何计提减值损失呢?
陈老师,想麻烦咨询一下:
一家公司,向社用社购买了不良贷款包,请问这个购买的不良贷款包可以计入“其他应收款”科目吗?还是一定要计入其他非流动资产呢?
另外,对于这个不良资产包,每年如何计提资产减值损失呢?能否每年按坏账政策计提减值损失呢?
chenyiwei回复
明知为不良资产而购买的,说明预计债务人按照合同约定按时足额还本付息的可能性很小,其未来现金流量主要来源于催收等非常规途径,且金额波动风险较大,因此不能视作将按固定或可确定金额在约定时间收回的债权,而是一项可供出售金融资产性质的金融资产。对于预计将在一年以后收回的部分,建议按照购入价格列报为可供出售金融资产,不按照摊余成本进行后续计量。
对该不良资产包的后续减值准备按可供出售金融资产减值处理,不能比照常规应收款项采用帐龄分析等方法。

陈老师,对于这个不良资产包,正常如何作减值测试呢?有没有一些方法建议呢?正常做减值测试是企业的行为,如果企业不做这方面的减值测试?我们一般如何处理呢?
chenyiwei点评
正常情况下,企业在决定购入该资产包时,应当会对其可收回金额按一定方法进行预计的,同样地,在各期末也应当采用可比的方法测算其可收回金额。例如可以引入评估机构和信用调查机构等的工作。

发表于 2018-2-28 22:41:25 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

新旧准则下,购买债权分别应如何进行会计处理?
企业购买债权,是按买价作为应收债权的账面值还是按购买债权债务人欠款金额作为账面值?若按购买债权债务人欠款金额作为账面值,其账面值与买价的差异应如何进行账务处理?
chenyiwei回复
新旧准则下均应按照实际支付的购买对价金额作为购入债权的账面价值。
旧准则强调要在帐内同时记录债务人欠款金额,该金额与购买对价之间的差额作为坏帐准备处理。新准则下没有这样的强调,事实上这和一般的自身经营活动中产生的应收款是有区别的,应当比照投资处理。

比照投资的处理只是理念上的,但具体还是计入应收科目,是吗?
chenyiwei回复
应是。

按支付对价入“应收账款”科目,那如果后来收到的金额大于应收账款入账的金额,是确认投资收益呢,还是营业外收入呢?

chenyiwe回复 报纸 wangxu811024 的帖子
购入此类债权包具有投资的性质,但又与一般的债权不同。由于已经明知该债权为不良资产,最终可回收金额有较大的不确定性,因此建议列入其他流动资产或其他非流动资产。实际收回款项与购入成本之间的差额,如果是偶发性业务的可作为营业外收支;如果属于经常发生的常规业务则建议作为其他业务收支。

陈版,我把您以前回复的贴子粘在一起,以方便您给我们回复,请问,您的回帖时间较长,请问现在还是否可以采用?

点评

对这个问题的处理,我的观点自上次回复以来没有变化。  发表于 2018-3-1 05:22
发表于 2018-5-8 11:51:20 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

陈老师您好,第三个问题,“收回的金额首先冲减成本,成本冲减为零后再收回的金额确认为收益”
(1)如果先前按总债权入账,冲回购买成本后,将减值准备转入投资收益或者资产减值损失的负数来实现利润?
(2)如果先前按购买价款入账,冲减购买成本后,再收到的款项确认为投资收益吗?
如果我公司的全部业务来源于买断不良资产的处置,我是否可以这么认为:
前期回款时,收到的款项确认为主营业务收入,确认销项税(未开票需申报纳增值税销项税6%),同时按收入相同金额确认主营业务成本。不形成利润,
之后超过支付对价部分的回款,直接确认主营业务收入,不再确认主营业务成本。这样是否更贴近我公司所从事的经济业务的实质,否则就会出现一个公司无主营业务收入,全部是投资收益的情况。
以上三个问题,是我个人的理解,一直没有找到答案,请陈老师赐教,谢谢。
点评

chenyiwei
先前按购买价款入账,冲减购买成本后,再收到的款项确认为投资收益。对于专业从事不良资产处置的公司,实际操作中没有遇到过,但你的说法应与准则不矛盾。  发表于 2017-9-19 03:17

陈版主您好,请教一个问题:按以上的说法,前期回款时,收到的款项确认为主营业务收入,确认销项税(未开票需申报纳增值税销项税6%),同时按收入相同金额确认主营业务成本。

这样处理的话,企业在受让不良资产债包时,是发生了流转税?(增值税)
如果是企业偶然性业务,不是以获取不良资产债包收益为主,计入了投资收益,是否又不涉及流转税了?
发表于 2018-6-14 23:13:13 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2016-7-1 17:58
这里很重要的一点是:你公司是否确实享有或承担了该资产包所有权上的主要风险和报酬?例如,银行是否就可收 ...

企 业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者,确认继续涉入形成的资产,同时 按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。这里的财务担保金额,是指企业所收到的对价中,将被要求偿还的最高金额。财务担保 合同的公允价值,通常是指提供担保而收取的费用,如果财务担保合同的公允价值不能合理确定,则应当视同其等于零。
(例24—7)甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议,由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行,售价为990万元。双方约定,由甲银行为该笔贷款提供担保。担保金额为300万元,实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日,该笔贷款(包括担保)的公允价值为1000万元,其中,担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留该笔贷款的管理服务权。
      分析:本例中,由于甲银行由于对该笔转移的贷款提供了部分违约担保,因此既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬,而且因为贷款没有活跃的市场,乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制,所以,应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。
由于转移日该笔贷款的账面价值为1000万元,提供的财务担保金额为300万元,甲银行应当按300万元,确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元,所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400(300+100)万元。
因此,转移日甲银行应作以下会计分录:
借:存放中央银行款项  990
继续涉入资产      300
金融资产转移损失或营业外支出 110
贷:贷款         1000
继续涉入负债  400
在随后的会计期间,财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销,确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值,应当在资产负债表日进行减值测试,当可收回金额低于其账面价值时,应当按其差额计提减值准备。
陈版,我的疑问是:
1、“继续涉入资产”300万元的含义,对甲银行来说这300万元是对乙银行的保证,如果乙银行因该笔贷款的损失了不超过300万元,甲银行是有义务赔偿,也就是甲银行到时候要支付给乙银行不超过300万的损失;如果乙银行没有损失,甲银行也仅是不用赔偿,实质上对甲银行来说最好的结果就是不掏钱赔偿,怎么能形成甲银行的资产呢?
2:“由于财务担保合同的公允价值为100万元,所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400(300+100)万元”甲银行对乙银行提供保证,甲银行要收保费的,甲银行确认的保费形成了甲银行的负债了?

点评

2、是甲银行的负债,22号准则对财务担保合同相关负债在提供担保方的后续计量有特殊规定,即两者孰高。  发表于 2018-6-15 04:10
1、这种情况是确认等额的继续涉入资产和负债,如果无需赔偿则到时将资产、负债对冲;如果需赔偿,赔偿金额从负债中列支,同时对资产进行减值处理。  发表于 2018-6-15 04:09
发表于 2018-6-21 11:04:06 | 显示全部楼层
不良资产处置方式有很多,并且关键是在于资源的优质程度,其实有机会的话可以了解下:吉债,可以为合作方免费分配不良资产,他的官网是www.jizhai5180.com。可以了解下
发表于 2018-6-21 11:04:39 | 显示全部楼层
http://www.jizhai5180.com
发表于 2018-6-21 11:05:20 | 显示全部楼层
吉债官网
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