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[准则讨论] 中注协约谈提示上市公司内部控制审计风险

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发表于 2016-1-22 15:22:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
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2016/1

近日,中注协以“管理层频繁变更的上市公司内部控制审计风险防范”为主题,书面约谈中喜会计师事务所,就其承接的部分上市公司2015年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。
设计、执行和维护必要的内部控制,使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报,是管理层的重要职责。近年来,不少上市公司管理层变动频繁,对公司的日常经营和内部控制的有效实施产生了十分不利的影响,引发媒体高度关注。在风险提示函中,中注协要求事务所充分关注管理层频繁变更对上市公司控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等方面所产生的影响,高度重视管理层频繁变更的上市公司可能存在的内部控制审计风险。
中注协提示相关事务所在审计过程中重点关注以下事项:一是恰当评价公司整体层面的控制风险。关注管理层频繁变更对公司组织架构、治理结构、管理理念、发展战略以及公司稳定发展所产生的影响;关注管理层频繁变动是否导致公司内部控制发生重大变化;关注董事会和监事会能否有效行使职权,管理层、治理层之间的信息沟通是否有效。在此基础上,合理确定公司层面的控制风险水平,制定适当的审计策略。二是关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。考虑管理层频繁变更对公司经营风险、审计风险产生的影响,警惕管理层为实现短期利益而操纵财务信息的可能性,特别关注针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制,了解并评价相关的控制是否足以有效防范管理层凌驾于控制之上的风险,并通过询问、观察等程序判断这些控制的实际执行是否有效。三是充分关注重大或异常交易及事项。关注上市公司在管理层频繁变动期间发生的重大会计政策和会计估计变更、重大资产重组以及关联方交易等事项,把握交易的商业实质,评价与之相关的内部控制设计是否恰当、运行是否有效以及对总体审计结论可能产生的影响。四是合理确定审计意见类型。客观评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制存在的重大缺陷,评价识别的各项控制缺陷的严重程度,合理确定内部控制审计报告意见类型。另外,中注协提示各事务所要正确处理内部控制咨询、评价业务与内部控制审计业务的关系,确保内部控制审计业务的独立性;要恰当计划和实施内部控制审计工作,准确区分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
在年报审计期间开展约谈工作,是中注协近年来落实风险导向监管理念,强化事前事中监管,推进行业整体执业质量提升的一项重要制度安排,得到事务所的高度评价和积极回应。中注协将以本次约谈为起点,全程跟踪和分析上市公司2015年年报审计工作开展情况,进一步增强约谈工作成效,及时提醒广大事务所和注册会计师防范可能存在的审计风险,并在2016年证券事务所执业质量检查中,对约谈涉及的上市公司年报审计项目给予重点关注。

 楼主| 发表于 2016-1-22 15:23:13 | 显示全部楼层
2015/3

近日,中注协以“发生股权纷争的上市公司内部控制审计风险防范”为主题,书面约谈四川华信(集团)会计师事务所,就其承接的部分上市公司2014年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。

近年来,因内部股东之间争夺控制权、外部资本举牌而引发的上市公司股权纷争案例时有发生。股权纷争威胁公司管理层稳定,影响公司决策和日常运营,可能导致管理层和治理层难以有效行使其应有的职能,广大中小投资者的利益也难以得到有效保障。在风险提示函中,中注协要求事务所充分关注股权纷争对上市公司内部控制环境、控制活动等方面所产生的影响,高度重视发生股权纷争的上市公司可能存在的内部控制审计风险,在审计过程中重点关注以下事项:一是要充分识别、了解和测试企业层面控制,关注公司的治理结构和议事规则是否规范,是否形成科学有效的职责分工和制衡机制,董事会和监事会是否有效行使企业经营管理决策权和监督权,是否能及时、有效地识别和评估公司内外部风险;二是要关注上市公司是否建立了充分、畅通的沟通渠道,内部信息传递是否完整、及时,评价上市公司期末财务报告流程是否有效,是否对外及时履行信息披露义务;三是要充分关注上市公司针对管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制,评价相关内部控制是否足以应对舞弊导致的重大错报风险;四是要特别关注上市公司股权纷争期间发生的重大或异常的资产重组、人员变更、采购或销售业务,了解潜在错报的来源,关注各项决策是否按照规定的权限和程序进行审批,内部控制关键控制点的设计与运行是否有效;五是要关注可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象,评价识别的各项控制缺陷的严重程度,合理确定内部控制审计意见类型,并对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷予以恰当处理。

当前,上市公司2014年年报已进入密集披露期,中注协要求各证券资格事务所及其注册会计师始终坚持质量导向,全力做好项目组内部复核,切实强化项目质量控制复核,妥善处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者、项目组与项目质量控制复核人员之间的意见分歧,合理确定审计报告意见类型,有效保证年报审计工作质量。
 楼主| 发表于 2016-1-22 15:23:58 | 显示全部楼层
2014/12

2014年12月30日,中注协以“发生会计估计变更的上市公司内部控制审计风险防范”为主题,在京约谈中审亚太会计师事务所,就其承接的部分上市公司2014年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。

中注协相关负责人指出,近年来,一些上市公司频繁发生会计估计变更,对财务报表产生重大影响,引发广泛关注。在内部控制审计工作中,事务所要对会计估计变更相关的内部控制予以高度关注,始终保持职业怀疑态度,将内部控制审计和财务报表审计有机整合,科学制订审计计划,严格实施控制有效性测试,充分关注财务报表相关披露,如实发表审计意见。一是要充分了解会计估计的性质,会计估计变更的依据与方法,以及会计估计变更的相关控制流程,考虑管理层在重大会计估计方面可能存在的舞弊风险,尤其要关注在被审计单位存在经营业绩压力的情况下,管理层凌驾于内部控制之上的可能性,同时要考虑财务报表审计中有关舞弊风险的评估结果,设计和实施有针对性的特别审计程序。二是要在了解和测试企业层面控制的基础上,识别受重大会计估计变更影响的重要账户、列报及其相关认定,复核上期财务报表中确认的会计估计,评价管理层作出会计估计的方法是否恰当,会计估计变更所依据数据的准确性、完整性和相关性,测试会计估计变更的计算过程,认真分析可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象,恰当评价识别出的会计估计以及会计估计变更相关控制缺陷的严重程度,以确定这些缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺陷,恰当确定内部控制审计报告意见类型。三是要对会计估计变更的相关财务报表披露予以充分关注,尤其对导致特别风险的会计估计变更,要注意评价估计不确定性的相关披露是否充分、恰当。

约谈会上,事务所代表向中注协详细介绍了有关上市公司内部控制审计工作的开展情况,以及近年来事务所质量控制体系的完善情况。事务所代表认为中注协的约谈提醒对事务所把控审计的关键环节很有帮助,将把中注协的提示精神传达给所有从业人员,强化审计风险防范意识,扎实做好2014年年报审计工作。

中注协相关负责人最后表示,中注协将继续跟踪、分析高风险上市公司的内部控制审计和财务报表审计情况,将约谈工作主要集中在2015年1-2月份开展,为事务所吸收、借鉴中注协风险提示意见提供充足时间。
 楼主| 发表于 2016-1-22 15:24:32 | 显示全部楼层
2013/12

2013年12月11日,中国注册会计师协会以“防范上市公司管理层凌驾于内部控制之上风险”为主题在京约谈瑞华会计师事务所,就其承接的部分上市公司2013年度内控审计业务可能存在的风险进行提示。瑞华会计师事务所主任会计师、负责质量控制的合伙人以及执行有关上市公司2013年度内控审计业务的签字注册会计师等接受约谈。

中注协相关负责人指出,内部控制审计业务既可以推动被审计单位加强内部控制建设、完善内部治理机制,又能促进被审计单位主动识别、评估和应对财务报告相关风险,合理保证财务报告的真实性和完整性,提高财务报表审计质量。中注协近年的执业质量检查中对内控审计项目予以重点关注,发现抽查的内控审计业务存在不同程度的问题。为此,中注协加大内控审计监管力度,并将2013年度内控审计业务约谈时间前移,作为贯彻群众路线的实际行动,落实监管与服务并重的理念,引导和帮助事务所防范审计风险、提升执业质量。

中注协相关负责人强调,在上市公司2013年度内部控制审计工作中,注册会计师要按照《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制审计指引实施意见》的要求,认真制订审计计划,合理确定审计范围与重点审计领域,严格实施控制有效性测试,有效识别、评价内控缺陷,形成恰当审计意见,如实出具内控审计报告。同时,注册会计师要通过周密安排内控审计实施时间,为上市公司预留足够的缺陷整改时间,及时跟进整改进展,通过及时有效的整改,促进上市公司内控水平的提高。

约谈会上,事务所代表分别向中注协说明了有关审计项目的内部控制审计情况,以及相关的质量控制安排。事务所代表认为中注协的约谈提醒对事务所把控审计的关键环节很有帮助,并表示将结合中注协和证监会会计部联合举办的证券资格会计师事务所审计培训班精神,把中注协的提示精神传达给所有从业人员,强化审计风险防范意识,扎实做好2013年年报审计工作。

中注协相关负责人最后表示,中注协将以本次约谈为起点,继续跟踪、分析高风险上市公司的内部控制审计和财务报表审计情况,进一步开展相关主题约谈,强化对事务所的专业技术指导,推动上市公司年报审计工作质量迈上新台阶。
 楼主| 发表于 2016-1-22 15:25:06 | 显示全部楼层
2013/4

2013年4月1日,中国注册会计师协会在京约谈中勤万信会计师事务所负责人,就其承接的部分上市公司2012年年报审计和内控审计业务可能存在的风险进行提示。

本次约谈以“上市公司内部控制审计风险防范”为主题,同时涉及事务所对执业质量检查发现问题的整改落实情况。中勤万信会计师事务所的主任会计师、负责质量控制的合伙人以及执行有关上市公司2012年年报审计和内控审计业务的签字注册会计师接受约谈。

中注协相关负责人指出,2012年1月1日起,《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制审计指引实施意见》正式实施,事务所和广大注册会计师要重视内部控制审计这一新业务领域,要充分考虑可能遇到的困难与挑战,认真谋划,做到人员配备到位、操作规范执行到位、过程意见把关到位。

中注协相关负责人强调,在上市公司2012年度内部控制审计工作中,事务所要以保证审计质量为目标,以客观反映上市公司内部控制情况、推动上市公司内部控制有效运行为核心,坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场,确保审计程序到位,审计结论恰当。一是要处理好财务报表审计和内部控制审计之间的关系,既要确保内部控制审计业务的独立性,又要注重与财务报表审计的合理衔接,两者识别的重大业务流程、重要账户、列报及相关认定及重要性水平要统一;二是要根据被审计单位的具体情况,采用“自上而下”的审计方法,根据企业财务报表的重大错报风险有效分配审计资源,选择足以应对评估的每个相关认定重大错报风险的控制进行测试,合理安排控制测试的涵盖期间、测试时间及样本量,完整记录审计工作;三是在评价内部控制审计获取的审计证据和形成的结论时,要全面评价获取的审计证据,包括控制测试结果、财务报表审计中发现的错报,以及已识别的所有控制缺陷,以形成对内部控制有效性的意见,避免出现审计判断不一致的情况;四是如果上市公司在基准日前对存在的重大缺陷进行了整改,但新的内部控制尚未运行足够长的时间,应慎重考虑其对内部控制有效性评价的影响。

中注协相关负责人表示,2012年,中注协对8家证券所进行了执业质量检查,抽查的部分事务所的一些审计业务不同程度地存在审计程序实施不到位等问题。为加大对事务所的帮扶力度,跟踪被检查事务所整改措施落实情况,在今年的历次约谈中,中注协还对涉及执业质量检查中存在问题的审计项目进行风险提示,要求事务所在2012年度年报审计过程中强化质量复核和监控,避免出现类似问题。

约谈会上,事务所代表分别向中注协说明了有关审计项目2012年度财务报表和内部控制审计情况,以及相关的质量控制安排。事务所代表认为执业质量检查发现的问题很有针对性,不少是事务所之前未曾重视的领域,根据检查的结果,事务所已有计划、分步骤地改进质量控制体系和相关的管理信息系统,表示将认真传达和积极落实中注协的风险提示,保持应有的职业谨慎,把审计程序做到位,独立、客观、公正地发表审计意见。

中注协相关负责人最后表示,4月份是上市公司年报审计披露最集中的时期,希望广大事务所和注册会计师不负重托,再接再厉,以维护公众利益、促进资本市场健康发展的高度责任感和使命感,圆满完成财务报表和内部控制审计工作的各项任务。
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