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[其他税种] 税草堂 | 韦国庆:有个性的契税:没过户能退税?——契税条例第一条隐含要件的法律...

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发表于 2015-9-11 10:05:35 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 税草堂 于 2015-9-11 10:13 编辑

有个性的契税:没过户能退税?
——契税条例第一条隐含要件的法律解读

文/ 韦国庆                      微信公众号:taxofficial

不久前,在C市举办的疑难案件专家论证会上,我们受命就一起申请退还契税的行政复议案件发表意见。

案情背后略有周折,简要的说,大体是C市A集团因缴纳契税后,因法院执行相关问题使其未能最终取得相关土地及房屋权属,向市地税局第一税务分局申请退还已缴的契税,未得到税务机关同意,因此申请行政复议。

征纳双方争议焦点是契税的纳税义务构成要件中,是否须将完成法律上土地、房屋权属的转移作为要件之一。

——A集团的理由是,《中华人民共和国契税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人,应当依照本条例的规定缴纳契税。转移权属征税,没转移权属当然就不应该征税,已经缴的也应该退税。

——税务机关的理由是,《中华人民共和国契税暂行条例》第八条契税的纳税义务发生时间,为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。既然依合同转移确认纳税义务,就说明不须具备权属转移的条件,契税条例第一条应作签订转移权属合同的理解。

既然大家的争议在于契税纳税义务的构成要件问题,那我们就讨论一下在这个问题上,契税究竟与其他税种有何不同?契税条例第一条究竟是否隐含取得土地、房屋权属的要件?

我给C市的建议很简单,对《中华人民共和国契税暂行条例》第一条,应理解为契税纳税义务的最终成立须以完成法律上土地、房屋权属转移为要件。

为什么?先看一看税务总局和财政部的解释。只举三条依据:

1)国税函[2002]622号:“对交易双方已签订房屋买卖合同,但由于各种原因最终未能完成交易的,如购房者已按规定缴纳契税,在办理期房退房手续后,对其已纳契税款在予以退还”。

2)国税函[2008]438号:“对经法院判决的无效产权转移行为不征收契税。法院判决撤销房屋所有权证后,已纳契税款应予退还。”

3)财税[2011]32号:“对已缴纳契税的购房单位和个人,在未办理房屋权属变更登记前退房的,退还已纳契税;在办理房屋权属变更登记后退房的,不予退还已纳契税。”

虽然有了这些依据,但还无法解释与上位法——契税条例第八条的关系问题。因此,我们必须继续分析这些规则背后的逻辑。

尽管契税纳税义务发生时间为合同签订当天,但结合财政部、税务总局上述文件,可以解释为主要为便利征管对契税设置的预缴程序。

因为,所有合同均有最终不履行的可能,而契税纳税人的普遍性决定了权属登记法律程序完成后又难以征管,所以税法需要规定一个时间节点作为缴纳义务发生,当然,也允许未最终完成交易的可以退还。

所以说,从严格意义上,在权属登记之前所缴税款只是预缴契税款,在权属登记完成时才真正确定其纳税义务,从而预缴契税款转变为契税。

关于本案中权属转移问题应无大争议,依《物权法》和物权登记部门的登记,可以认为A集团原来签订的出让合同并未实际履行,未发生物权效力。实际上该案还涉及某市中院执行有关问题,这里不作过多分析,另外可能涉及物权法出台与契税条例关系问题等,以后有机会再和读者朋友分享。


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发表于 2015-9-11 11:13:37 | 显示全部楼层
界定契税是属于财产税还是行为税,是把握问题的关键。
发表于 2015-9-11 14:13:12 来自手机 | 显示全部楼层
值得大家探讨。
发表于 2015-9-12 11:12:18 | 显示全部楼层
《中华人民共和国契税暂行条例》第一条,应理解为契税纳税义务的最终成立须以完成法律上土地、房屋权属转移为要件。——不能这么理解,契税条例、细则没有这规定。
发表于 2015-9-12 11:28:57 | 显示全部楼层
契税应是财产税。
发表于 2015-9-12 15:41:34 | 显示全部楼层
从立法原意,应是对财产权转移征税,隐含交易完成。税局其实是不讲理,税总的通知文件都是以最终完成产权转移为基础的。
发表于 2015-9-16 16:48:51 | 显示全部楼层
感谢分享!
发表于 2015-9-25 16:59:54 | 显示全部楼层
好不讲理的税务局。都这么简单的问题,还能理解歪。
来自苹果客户端来自苹果客户端
发表于 2015-9-29 06:24:05 | 显示全部楼层
什么讲不讲理,完不成税收,还有对公司股东变更的企业征收土地增值税的呢。
发表于 2015-9-30 22:32:08 | 显示全部楼层
就这样说吧,按房地产行
拍地情况来说,先拍地,然后得交清土地款,然后交纳契税,在取得国有土地使用证
估计A集团就是,交纳了契税后,没有取得国有土地使用证。按理税务局应该退还契税,但实际中往往不可能。没有什么公平交易原则,因为开发商如果不想开发了,不可能把这块地按原价退还给政府,即使当时价格很高不符合市场价格,但是土地价格没有标准。
就像,我们收到土地出让金返还款的时候,但是绝对政府不会明确说明用途,让你冲减成本,契税也不可能退,永远是变相的补贴或者拆迁补助款,只能做营业外收入,然后按全额直接交纳25%的企业所得税。这事税务和政府一贯的做法。站在国家不吃亏的原则上,这是底线!
发表于 2015-10-27 09:26:55 | 显示全部楼层
退税,毫无意义
发表于 2015-12-7 16:02:10 | 显示全部楼层
韦老师分析透彻,不得不佩服!可惜税收法律条文不清晰明了,相互打架,税局认死理!
发表于 2015-12-27 22:24:56 | 显示全部楼层
学习了,长见识
发表于 2015-12-31 10:42:26 | 显示全部楼层
契税属于财产税,产权未发生转移,当然得退税!
发表于 2016-2-25 10:22:48 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2016-2-26 17:00:52 | 显示全部楼层
应该退税
发表于 2016-3-11 11:14:22 | 显示全部楼层
yaojiahuan501 发表于 2015-9-30 22:32
就这样说吧,按房地产行
拍地情况来说,先拍地,然后得交清土地款,然后交纳契税,在取得国有土地使用证
...

应该不是所有地方都不给退吧,也太乱了吧。
发表于 2016-3-14 15:35:26 | 显示全部楼层
按合同签订日期交税,滞纳金怎么算,现在个人晚交的反而税率还降低了呢
发表于 2016-5-21 14:51:06 | 显示全部楼层
《税收征管法》第九十条规定 耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法,由国务院另行制定。现在国务院并未就契税滞纳问题做出具体的管理办法,契税的管理不适用征管法,所以,加收滞纳金没有政策依据。
发表于 2016-7-17 16:25:14 | 显示全部楼层
明显退税了。我这样理解,条例第一条解决课税对象的问题,第八条解决什么时候纳税的问题。不能以纳税义务发生时间的条例去确定课税对象。
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