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楼主: 随风8373

[求助] 确认递延所得税资产的可抵扣亏损的计算

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发表于 2018-2-11 12:03:49 | 显示全部楼层
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chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈版,按现行所得税申报计算顺序,首先应计算纳税调整增加额或减少额后,才减去弥补以前年度亏损等计算出应纳税所得额,而坏账准备对所得税的影响就是在计算纳税调整增加减少额中考虑的,如果按照此顺序,首先确认坏账准备产生的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产,然后再确认可抵扣亏损形成的递延所得税也是可以的吧?这个也是基于所得税计算顺序所考虑的,请您解惑,谢谢

点评

在算出应纳税所得额之后,如果有前期未弥补亏损仍在弥补期内的,则首先弥补亏损,所以从反向顺序来考虑是否更合理?  发表于 2018-2-11 18:01
发表于 2018-2-11 21:16:14 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈老师想咨询您一下遇到的一个利润调整为所得税费用中的问题:

比如企业上年度亏损200万,税率25%,我当期所得税费用0,确认递延所得税50。但是假如之后汇算清缴,税务得出企业实际亏损400万。那我今年不用补提上年度汇算清缴差异产生的所得税费用(因为都是0)。

然后我今年沿着税务得出的去年亏损400万加上今年企业纳税调整后利润确认今年度实际发生当期和递延所得税费用。

由于我去年确认的递延所得税基础是200万亏损,今年确认基础突然变成亏损400加本期经营利润,我在填写利润和所得税费用调节时是否会产生差异?差异计入那个项目?非常感谢。

点评

上年税务确认的亏损额较原先的估算扩大,在确保可预见的未来有足够多应纳税所得额的前提下,应就扩大的可抵扣亏损确认递延所得税资产,并作前期差错更正处理,如影响较小可在当期更正,调整本期的所得税费用。  发表于 2018-2-12 06:00
发表于 2018-2-13 10:21:59 | 显示全部楼层
filov33 发表于 2018-2-11 21:16
陈老师想咨询您一下遇到的一个利润调整为所得税费用中的问题:

比如企业上年度亏损200万,税率25%,我 ...

咨询税务局最好了。只是为什么不在税务局查出400万的那个时候,申请修改申报表呢?
发表于 2018-2-13 15:40:56 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-2-27 14:39:14 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

QQ图片20180227143705.png
陈版5年弥补我清楚,但是不清楚的是2010年-2022年为什么还要期初和期末数?这数字是怎么算来的?

点评

每一列的合计数分别为年初、年末未确认DTA的可抵扣亏损的合计数(税务口径)。  发表于 2018-2-27 17:28
期初数:指2017年初的未确认DTA的可抵扣亏损和暂时性差异中,将在各行所列年度内到期的金额。期末数:指2017年末的未确认DTA的可抵扣亏损和暂时性差异中,将在各行所列年度内到期的金额。  发表于 2018-2-27 17:26
发表于 2018-2-27 19:39:31 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈版,请问为什么2018年度和2019年度没有期末数?

点评

可能是这部分在2018、2019年到期的亏损,在2017年内就被该年度的应纳税所得额弥补了,所以2017年末没有在2018、2019年度到期的亏损。  发表于 2018-2-28 05:42
发表于 2018-2-28 22:49:20 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

公司2008年以来一直亏损公司判断未来几年内无法盈利,因此未对计提的坏账准备和可弥补亏损确认递延所得税资产。2015年开始盈利,且公司判断未来几年开始盈利,在此种情况下,开始确认递延所得税资产。请问,确认坏账准备的递延所得税资产是从从前期开始确认,还是仅对当期计提的坏账准备确认递延?同样,可弥补亏损的递延所得税资产,是否只从本期开始确认?
chenyiwei回复
1、如此前所讨论,在税务上的累计亏损期间内,在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内,首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产,只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后,如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损,才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内,就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异(如资产减值准备)确认相应的递延所得税资产。
2、在已经足额确认了与可弥补亏损相关的递延所得税资产的情况下,确认与资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异(如资产减值准备)相关的递延所得税资产时,建议对各项暂时性差异按预计转回时间先后排序,优先确认转回时间在前的暂时性差异项目。对转回时间不确定的可抵扣暂时性差异项目确认递延所得税资产要很谨慎。
请教陈版,对于账龄分析法计提的坏账,在应纳税所得额有足够保证情况下,是否需要确认递延所得税资产还是可以不确认递延所得税资产?

点评

如果该坏账准备合理反映了应收账款的期末可收回金额,则在未来有足够多应纳税所得额的前提下,可以确认递延所得税资产。  发表于 2018-3-1 05:18
发表于 2018-2-28 22:50:03 | 显示全部楼层
陈老师,请问如果审计对以前年度报表进行了调整,那么确认递延所得税资产的可弥补亏损是按照以前年度报税时在税务局备案的可弥补亏损金额确认,还是按照审计调整后确定审定利润总额经过纳税调整后得到的应纳税所得额确定
chenyiwei点评
比较谨慎的方法是取两者孰低。
发表于 2018-2-28 23:08:35 | 显示全部楼层
合并时冲回了子公司计提的存货减值,在子公司由于没有足够的利润没有计提递延所得税资产的情况下,还需要做一笔分录,冲回递延所得税资产吗?
分录(1):冲回子公司存货减值(该减值已经过评估,由于子公司委贷利差产生的减值冲回)
借:存货-减值  100万
  贷:资产减值损失  100万
分录(2)冲回递延所得税资产
借:递延所得税费用  25万
  贷:递延所得税资产 25万
一种认为,由于冲回存货减值,存货账面价值与计税基础有差异,所以要做分录(2)
一种认为,子公司没有计提递延所得税资产,也就不需要冲回。
需要写分录(2)吗?
chenyiwei回复
如果子公司原先确认该存货跌价损失时就没有确认递延所得税资产,则合并报表层面调整减值准备时,不需要编制你说的分录(2)。因为合并报表层面原本就不存在(2)中拟冲减的递延所得税资产。

瑞华汇编问题2-3-2,提到《企业会计准则解释第1 号》第九条规定:“企业在编制合并财务报表时,因抵销
未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债
——企业是基于这个理由做的一笔分录,存货账面价值高于计税基础,借:递延所得税费用  贷:递延所得税资产
chenyiwei点评
该事项发生在子公司账面,如果子公司自身估计未来无足够应纳税所得额而不确认递延所得税资产,则现在的负数没有对应的冲减对象,并不合理。
发表于 2018-4-15 18:49:27 | 显示全部楼层
坏账准备的计提对应的是纳税调增,假如企业2017年末账面有100万元的坏账准备,全为当年计提,所得税率25%,确认了25万元的递延所得税资产,并且当年企业是第一年发生可弥补亏损1000万元,预计未来5年内也难以盈利。那么未弥补亏损是无法确认递延所得税资产的,但坏账准备不受5年限制,假设未来5年(即2018-2022)企业利润均为0,应纳税所得额也是0,2023年度开始盈利,且企业收回了全部应收账款,这1000万元的可弥补亏损显然过期不能再税前弥补,但是这收回的应收账款对应的资产减值损失100万元却可纳税调减100万元。
站在这个角度,是不是应优先确认坏账准备对应的递延所得税资产(抵税效应无时间限制,总有一天会调减)。而可弥补亏损受到未来五年是否盈利的限制。
发表于 3 天前 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

按照先行所得税申报计算顺序,首先在利润总额的基础上纳税调整增加额或减少额后,其次才减去弥补以前年度亏损等计算出应纳税所得额,而坏账准备对所得税的影响就是在计算纳税调整增加减少额中考虑的,如果按照此顺序,首先确认坏账准备产生的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产,然后再确认可抵扣亏损形成的递延所得税也是可以的吧?这个也是基于所得税计算顺序所考虑的,请您解惑。谢谢。顺序到底该如何确定?
我感觉纳税调整的时候坏账纳税调增在前,所以优先确认坏账的递延所得税,其次坏账的递延所得税也不受5年的限制,假设一笔2008年计提的坏账,2017年核销转回那税法还是认可的,可抵扣亏损就不一样了;其次我看了拟上市公司的案例,全部都是确认了坏账的递延所得税,有未弥补亏损没有确认哦,这块怎么理解?谢谢。

点评

虽然纳税调整的顺序如你所述,但应纳税所得额首先弥补亏损,弥补亏损后如有剩余才转回资产、负债的暂时性差异,所以还是先确认与补亏相关的DTA。有足够应纳税所得额是转回暂时性差异的前提。  发表于 前天 07:58
发表于 3 天前 | 显示全部楼层
ericiceliu 发表于 2018-4-15 18:49
坏账准备的计提对应的是纳税调增,假如企业2017年末账面有100万元的坏账准备,全为当年计提,所得税率25%, ...

同意这种观点,在计算每年的税务利润时候,暂时性差异是优先转回的,如果在此基础上还有利润,则去弥补以前年度亏损。
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