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[求助] 确认递延所得税资产的可抵扣亏损的计算

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发表于 2015-6-18 13:45:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
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假设未来期间企业可以获得足够的应纳税所得额来弥补亏损,公司当年设立,假设所得税率是25%,期末坏账准备是100万,当期利润总额-300万,假设不存在除坏账准备以外的其他暂时性差异,也不存在永久性差异,在计算坏账准备对应的递延所得税资产时是 1、 确认期末的递延所得税资产-坏账部分25万(100*25%),即 借:递延所得税资产-坏账准备对应部分 25    贷:所得税费用-递延  25                  2、确认期末的递延所得税资产-可抵扣亏损部分 可抵扣亏损按利润总额纳税调整为应纳税所得额,即-300+100=-200万元,可抵扣亏损为200万元,对此有个疑虑,100万元的坏账准备已经在递延所得税资产-坏账准备对应部分确认了,而计算可抵扣亏损时又考虑了这100万元,这样的话总体确认的递延所得税资产确认了两次100万的坏账准备
我觉得在确认可抵扣亏损-递延所得税资产的时候是不是要剔除掉这部分坏账
请多多指导

本帖被以下淘专辑推荐:

发表于 2015-6-18 19:35:57 | 显示全部楼层
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案例中期末未弥补亏损为200万,确认递延所得税资产50万;再对坏帐准备确认递延所得税资产25万,两者合计确认递延所得税资产75万,等于本期亏损金额300万的25%,因此结果可以得到验证。
另外请注意确认递延所得税资产的顺序:应在预计未来可获得的应纳税所得额的限度内,首先确认可抵扣亏损相关的递延所得税资产,如有剩余的未来应纳税所得额,再确认与坏帐准备相关的递延所得税资产,而不是相反。
 楼主| 发表于 2015-6-18 21:45:57 | 显示全部楼层
陈版,学习了,非常感谢陈版
发表于 2015-8-22 19:05:32 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈老师,麻烦问一下。之前你说对亏损计提递延所得税资产要特别谨慎,要取得公司未来盈利的预测报告。现在我们做一家IPO企业,公司2011年度亏损,2012、2013、2014这三年度有盈利,2012和和2013年度的盈利弥补完了2011年度的亏损。
那么对2011年度的可弥补亏损审计要不要做递延所得税资产呢?如果要做,是不是根据其2012-2014年度的盈利就可以证明其是可以盈利的,不需要该公司再提供2012-2014年度的未来盈利预测了吗?  即在2012年度期初会计师事务所在期初直接审计调整计算递延所得税资产了。
如果在2012年初不计提递延所得税资产是否可以呢?
谢谢陈老师!

点评

这要看2012、2013年的盈利站在2011年底的立场上能否合理预计到。如果2011年仍在业务初创期,据当时可获得的信息看,未来盈利仍有较大不确定性的,则不确认;若无其他特殊情况,则建议确认,减少申报期内盈利。  发表于 2015-8-23 00:17
发表于 2015-8-22 20:47:54 | 显示全部楼层
会计人员ABC 发表于 2015-8-22 19:05
陈老师,麻烦问一下。之前你说对亏损计提递延所得税资产要特别谨慎,要取得公司未来盈利的预测报告。现在 ...

个人认为是计提递延所得税资产的,以后年度需要亏损抵税除非你有证据说明以后年度不会抵税,就不需要计提
发表于 2016-4-4 10:10:49 | 显示全部楼层
请问陈老师,假设企业过去五年分别产生可抵扣亏损100万元,该企业为高新技术企业,2018年到期,假设企业在未来都能盈利,关于确认递延所得税的税率问题,从谨慎性角度,那么2015年年报是不是只应该对2016年和2017年将到期的可抵扣亏损 200万元按照15%计提递延所得税资产,对于另外300万按照25%计提,即应计提 200*15%+300*25%=105万元,而不是500*15%=75万元?
发表于 2016-4-4 10:32:21 | 显示全部楼层
另外请教陈版,比如高新于2016年到期,那么2015年年报所有相关递延所得税资产的确认是否都应该按照25%来确认比较合理?谢谢。
发表于 2016-4-4 10:37:01 | 显示全部楼层
moyongwei111 发表于 2016-4-4 10:32
另外请教陈版,比如高新于2016年到期,那么2015年年报所有相关递延所得税资产的确认是否都应该按照25%来确 ...

上述表述有误,应该为比如于2015年到期,那么2015年年报是否应该按照25%来确认全部递延所得税资产,谢谢。

点评

在高新技术企业的认定标准无重大变化的前提下,一般假设到期可以通过复审而延续资格,所以3年后转回的暂时性差异也可按照15%税率计量递延所得税。  发表于 2016-4-5 04:01
发表于 2016-4-5 17:42:01 | 显示全部楼层
moyongwei111 发表于 2016-4-4 10:37
上述表述有误,应该为比如于2015年到期,那么2015年年报是否应该按照25%来确认全部递延所得税资产,谢谢 ...

谢谢陈老师。
发表于 2016-4-13 12:58:12 | 显示全部楼层
学习!
发表于 2017-2-17 14:58:01 | 显示全部楼层
请教陈版主:前任会计师2015年度只给坏账准备计算了递延,而公司当期是亏损并且累计是亏损的,会计师对亏损没有确认递延所得税资产,这样是否正确?@chenyiwei

点评

我理解不恰当。对亏损企业,只有在对可抵扣亏损已经全额确认递延所得税资产的情况下,预计未来的应纳税所得额仍有多余应纳税所得额的前提下,才能确认暂时性差异相关的递延所得税资产。  发表于 2017-2-17 17:54
发表于 2017-2-18 23:41:20 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

学习了
发表于 2017-2-19 07:17:22 | 显示全部楼层
不正确
发表于 2018-1-6 19:30:17 | 显示全部楼层
天堂惆怅客 发表于 2017-2-17 14:58
请教陈版主:前任会计师2015年度只给坏账准备计算了递延,而公司当期是亏损并且累计是亏损的,会 ...

请教陈老师:1、如果企业以前期间是盈利的,对坏账准备计提了递延所得税资产,本期企业亏损,未来是否能够取得足够的应纳税所得额不确定,当期的可抵扣亏损不可以计提递延所得税资产。那以前期间对坏账准备计提的递延所得税资产是否应该冲回呢?
2、如果企业以前期间是盈利的,本期亏损,对下一年度的预算是盈利的。只用一年的预算来判定未来可以获得足够的应纳税所得额是否可行?

点评

1、也应当冲回。2、取决于项目组自己对证据的充分性和适当性的判断。  发表于 2018-1-7 01:14
发表于 2018-1-7 13:22:29 | 显示全部楼层
wx_59fec1870db0 发表于 2018-1-6 19:30
请教陈老师:1、如果企业以前期间是盈利的,对坏账准备计提了递延所得税资产,本期企业亏损,未来是否能 ...

谢谢~
发表于 2018-1-8 20:01:31 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈版,房地产公司年报审计遇到这样一个问题,上年度一家事务所对坏帐准备确认了递延所得税资产,但是对公司亏损(所得税申报表反映的开始)没有确认递延所得税资产。陈版我认为企业和事务所确认不对,我认为要确认这二项都要确认,否则就都不确认,不存在确认一个不确认一个。陈版我理解正确吗?

点评

你的理解合理。优先确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产。  发表于 2018-1-8 20:06
发表于 2018-1-8 20:22:41 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈版,您经常提到这句话,
请注意确认递延所得税资产的顺序:应在预计未来可获得的应纳税所得额的限度内,首先确认可抵扣亏损相关的递延所得税资产,如有剩余的未来应纳税所得额,再确认与坏帐准备相关的递延所得税资产,而不是相反。陈版,为什么是这样的顺序,我没有找到依据?

点评

税法规定,有应纳税所得额时首先用于弥补以前年度亏损。所以在递延所得税资产确认时也体现出这一顺序。  发表于 2018-1-9 04:44
发表于 2018-1-14 20:20:41 | 显示全部楼层
看到陈版类似的回复了,
根据现行的企业所得税法律法规,当企业有累积未弥补亏损,且尚未超出税法规定的税前补亏年限(5年)时,其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损,到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地,对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序,即:在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内,首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产,只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后,如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损,才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内,就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异(如资产减值准备)确认相应的递延所得税资产。
因此,如果某个企业没有足额确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产,但确认了与资产减值准备等暂时性差异事项相关的递延所得税资产,则基本可以认定该处理存在逻辑矛盾,属于会计差错,应按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南和讲解的规定予以更正。
发表于 2018-1-31 13:09:45 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-6-18 19:35
《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,即你的案 ...

陈版,如您上面所述,《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得额口径计算的,也就是说“可抵扣亏损”应以汇算清缴纳税申报表认定的金额为准;那么在我们对之前年度的利润(亏损)有调整的情况下,是否也是以汇算清缴纳税申报表认定的“可抵扣亏损”确认递延所得税资产呢?

点评

看税务机关是否同意以前年度重新申报所得税。如果不重新申报,则以前年度经核定的可弥补亏损还是原来的金额,无变化。  发表于 2018-1-31 18:30
发表于 2018-2-8 22:58:16 | 显示全部楼层
hrtsex 发表于 2018-1-31 13:09
陈版,如您上面所述,《企业会计准则第18号——所得税》中提到的“可抵扣亏损”是按照税务上的应纳税所得 ...

陈版,追问一下,上年公司亏损未确认可抵扣亏损,今年仍然亏损,但是预计未来盈利,是否可以将累计亏损在本年一次确认递延?

点评

基于谨慎原则,不建议在尚未扭亏时确认递延所得税资产。  发表于 2018-2-9 05:40
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