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[讨论] CAS33-合并财务报表应用指南(2014)明确的部分事项

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发表于 2014-8-22 20:35:42 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 liufscat 于 2014-10-29 23:43 编辑

CAS33应用指南(2014)明确的部分事项
  1、自行清算不必然不控制
  第36页第一段。
  明确提出被投资单位自行清算与破产清算不同,投资方仍拥有权力。
  2、专项储备及一般风险准备在合并报表中要恢复
  第70页第二段。
  明确指出专项储备及一般风险准备在长期股权按投资与子公司所有者权益相互抵销后,应按归属于母公司所有者的份额予以恢复。
  3、逆流交易抵销的未实现内部销售损益需分摊
  第96页(16)。
  明确指出逆流交易抵销的未实现内部销售损益中,应在归属于母公司所有者与归属于少数股东之间分摊。
  4、资本公积不足冲减而冲减留存收益时,先冲减盈余公积再冲减未分配利润
  第113页示例。
  明确资本公积不足冲减的,冲减归属于母公司的盈余公积,盈余公积不足冲减的,冲减归属于母公司的未分配利润。
  5、个别报表中的财务费用可能需要在合并报表中重新资本化
  第126页最后一段。
  明确指出:“母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造,母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。”
  是否是指:?
  
  
母公司报表
子公司报表
合并报表
母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造:  
l  本金
  
l  可以资本化的利息
  
l  费用化利息
  
  
长期股权投资
  
财务费用
  
财务费用
  
  
实收资本
  
N/A
  
N/A
  
  
[抵销]
  
[重分类]长期资产?
  
财务费用
若如此,还涉及递延所得税负债的确认及后期折旧的调整和递延所得税负债的转回。


CAS2应用指南(2014):
  1、通过多次交易分步取得同一控制下企业合并形成的长期股权投资
  第30-31页。
  涉及权益法转成本法及公允价值计量转成本法。
  (1)长期股权投资的初始成本
  通过多次交易分步取得同一控制下企业合并中,长期股权投资的初始成本根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定。
  此处将合并报表中使用的权益结合法的原理应用到了个别报表中,类似于下推会计的理念。使得初始成本与支付对价的价值无关。
  (2)长期股权投资的初始成本与合并对价账面价值之差
  合并日长期股权投资的初始成本来源于所获取的权益的账面价值;而合并对价同样是按账面价值计量,包括达到合并前的长期股权投资的账面价值,以及合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值。两者之间的差额不确认商誉,也不产生损益,而是调整资本公积(资本溢价)。
  权益结合法的原理即不会产生损益,也不会确认新的资产、负债。
  (3)合并日之前持有的股权投资对应的其他综合收益和其他所有者权益变动
  此处分两种情况:
  A、合并日之前持有的股权投资,采用权益法核算
  权益法转成本法,对应的其他综合收益和其他所有者权益变动(其他资本公积)暂不进行处理,直至处置该项投资时才转入损益或所有者权益。
  此处未完全引入“跨越会计处理界限”的理念,并未在控制权发生转移时结转原权益法对应的其他综合收益和其他所有者权益变动。
  B、合并日之前持有的股权投资,采用金融工具准则核算
  公允价值计量转成本法,对应的其他综合收益和其他所有者权益变动(其他资本公积)暂不进行处理,直至处置该项投资时才转入损益或所有者权益。
  此处的处理方式很难理解,即使比照权益法转成本法未完全引入“跨越会计处理界限”的理念,但此时已经由金融工具准则转成了长期股权投资准则,不仅发生了控制权的转移,也跨越了会计准则,计量基础也不同,很难理解为何对应的其他综合收益和其他所有者权益变动暂不进行结转。
  
分步取得同一控制下企业合并
  
对原先股权的计量
累计其他综合收益的处理
个别报表
合并报表
个别报表
合并报表
金融工具模式→成本法
以公允价值计量
以公允价值计量
转换日不结转,实际处置时结转
转换日结转计入当期损益
权益法→成本法
以账面价值计量
以公允价值重新计量
转换日不结转,实际处置时结转
冲回
  (4)合并日之前持有的股权投资对应的其他综合收益和其他所有者权益变动的结转
  此处分两种情况:
  A、处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算
  处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的,其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。结合第62页关于处置股权从权益法到权益法的规定,原权益法核算的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。即:
  成本法转成本法——按比例结转;
  成本法转权益法——按比例结转;
  权益法转权益法——按比例结转。
  处置导致成本法转成本法、权益法转权益法时,原确认的其他综合收益和其他所有者权益均按比例结转,比较好理解。但处置导致成本法转权益法时,为何也是按比例结转?是否可以理解为在成本法转权益法时,随着追溯调整,原确认的其他综合收益和其他所有者权益按剩余股权比例得到了恢复,相当于按比例结转(或恢复)。
  B、处置后的剩余股权改按金融工具准则处理
  处置后的剩余股权改按金融工具准则处理的,其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
  适用不同的准则,计量基础不同,原确认的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
  2、权益法下其他所有者权益变动
  第41页。
  权益法下,对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动,在调整长期股权投资的账面价值的同时,确认资本公积(其他资本公积)。
  也就是说,被投资单位其他股东增资导致投资方的被动减资不是视同处置,不能确认损益。确认的其他资本公积应在处置投资时转入投资收益(P51)。
  而除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素包括:被投资单位接受其他股东的资本性投入,被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分,以权益结算的股份支付,其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
  3、权益法下增资但仍采用权益法时的投资溢折价
  投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加,但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时,投资方应当按照新的持股比例继续采用权益法核算。对于新增投资成本与按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额之间的差额,需要综合考虑与原持有投资相关的内含商誉或负商誉的金额。
  也就是说,如果原投资包含内含商誉,而新增投资产生了负商誉,并不能按新增投资的负商誉直接确认营业外收入,而是将负商誉与此前的内含商誉综合考虑。当负商誉大于原内含商誉时,将负商誉超过内含商誉的金额确认为营业外收入;当负商誉小于原内含商誉时,则无需确认。

评分

1

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本帖被以下淘专辑推荐:

发表于 2014-8-23 00:19:05 | 显示全部楼层
没看过这本书,不知理解是否准确。
1,母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造,母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额,在合并报表层面只有借款利息的,如果子公司有长期资产的建造,符合:有借款利息,有资格的资产。可以资本化的。
2,我觉得不处理合适,本身一个集团内的,按照金融工具还是长期股权投资可以由集团的管理政策决定的。不过确实与金融工具准则冲突。我感觉整个分布取得同一控制合并是作为一个整体交易进行处理的,最终还是借:股本×持股比例  贷:N次支付对价  贷:资本公积

点评

单行本现在随时可以买到了。就是有点贵。  发表于 2014-8-26 10:26
发表于 2014-8-24 22:33:51 | 显示全部楼层
新准则要好好学习
发表于 2014-8-29 09:29:16 | 显示全部楼层
谢谢,资料有用
发表于 2014-8-31 14:59:02 | 显示全部楼层
CAS 2应用指南P34明确:
“购买日之前持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本,原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。”
根据上述段落,金融工具模式——>成本法,在个别报表层面,累计形成的其他综合收益也应当在转换日结转计入损益的。
发表于 2014-9-4 16:17:54 | 显示全部楼层
本帖最后由 zxxiao2007 于 2014-9-4 16:35 编辑

----长期股权投资

1(3)B、合并日之前持有的股权投资,采用金融工具准则核算
  公允价值计量转成本法,对应的其他综合收益和其他所有者权益变动(其他资本公积)暂不进行处理,直至处置该项投资时才转入损益或所有者权益。      楼主,准则第8页第十四条 是在转换日转其他综合收益吧。

1(4)A   成本法转成本法——按比例结转;



   是指原控制至现不控制按成本法核算么?
发表于 2014-9-30 16:53:12 | 显示全部楼层
应用指南的理解可靠吗?
发表于 2014-10-26 23:09:59 | 显示全部楼层
2014新准则的应用指南哪里有呀,楼主从哪获得的?百度文库里的是真的吗?
发表于 2014-11-24 20:42:30 | 显示全部楼层
kql6 发表于 2014-10-26 23:09
2014新准则的应用指南哪里有呀,楼主从哪获得的?百度文库里的是真的吗?

单行本的后面都有应用指南
发表于 2014-11-24 20:42:40 | 显示全部楼层
kql6 发表于 2014-10-26 23:09
2014新准则的应用指南哪里有呀,楼主从哪获得的?百度文库里的是真的吗?

准则单行本的后面都有应用指南
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