设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表模式比较分析:对新准则的响应(一)

  [复制链接]
发表于 2015-12-28 21:04:02 | 显示全部楼层
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
CMA考试7折报名,让您无惧未来!
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。

好帖子,顶一个
发表于 2015-12-29 10:58:51 | 显示全部楼层
4000的80%是归属母公司股东的,需要合并进入合并财务报表的,无需抵消——————这段话还是不怎么明白呢,还请楼主不吝赐教!先谢过了。
发表于 2015-12-29 13:52:21 | 显示全部楼层
分享了,谢谢!
发表于 2016-2-10 09:54:30 | 显示全部楼层
为什么说4000的80%是归属母公司股东的,需要合并进入合并财务报表,无需抵消?
发表于 2016-2-10 10:33:47 | 显示全部楼层
感谢楼主,这是初学者的福音。当年我学合并,就是先硬背下来的,后面才慢慢理解
发表于 2016-3-11 16:28:34 | 显示全部楼层
学习学习
发表于 2016-3-22 13:52:23 | 显示全部楼层
收藏!感谢楼主
发表于 2016-4-10 16:42:41 | 显示全部楼层
谢谢您的分享,学习了!
发表于 2016-6-17 19:26:46 | 显示全部楼层
suguar 发表于 2015-2-28 13:24
请问权益法下,合并工作底稿中41600  = 20000+8000+3200+18000— 7600计算出来的吗

同问,请问41600是根据什么算出来的呢
发表于 2016-6-17 19:27:01 | 显示全部楼层
同问,请问41600是根据什么算出来的呢
发表于 2016-8-2 08:58:21 | 显示全部楼层
本帖最后由 panwj 于 2016-8-2 17:00 编辑

一点感想与疑问:
模拟权益法确认的所有投资收益最终都是抵消冲回的,那么可以想见不进行模拟权益法的话,就意味着经过合并日抵消分录后(子公司个别报表所有者权益剩下余额*份额)就是归属于母公司股东的未分配利润,不过由于有些结转到了盈余公积,有些结转到了应付股利,所以需要调整至年末未分配利润。【少数股东权益同理】
根据我自己的理解做的类似”基于成本法下“编制的抵消/恢复分录:
合并日抵消分录:
借:股本 20000
      资本公积 8000
      盈余公积 1200
      未分配利润(子个别) 2800
  贷:长期股权投资 25600
      少数股东权益 6400

上述分录完成后,比较年末的子公司个别报表发现,抵消后盈余公积仍有余额2000,仍未分配利润有余额4000。按份额将其归属于少数股东与母公司股东。

借:盈余公积 2000*0.8
    未分配利润(子个别) 4000*0.8
  贷:未分配利润(合并报表) 4800 ①
  借:盈余公积 2000*0.2
        未分配利润(子个别) 4000*0.2
     贷:少数股东权益 1200

同时:母公司取得子公司的现金股利,确认的投资收益从集团的角度可视为未进行分配,因此恢复为子公司原有的未分配利润,从而再结转为归属于母公司的年末未分配利润。同时母子公司的应收应付股利抵消。分录为:
借:投资收益(母个别) 3600 ②
  贷:未分配利润(合并报表) 3600 ③
借:应付股利 3600
  贷:应收股利 3600

而对于少数股东取得的现金股利,因为已经出了集团外,属于真实的利润分配,所以不需要做特殊恢复处理。

合并报表中归属于母公司股东的未分配利润=18000+4800①-3600②+3600③=22800;至此完成了合并报表的编制(但未做少数股东损益剥离分录),自己理解的方法跟真正的成本法基础编制合并报表对比,后者多了两个科目“利润分配——提取盈余公积”;“利润分配——对股东分配”。(模拟权益法:”提取盈余公积“、”向股东分配利润“)

这两个”影子“科目最终也是需要结转至集团的未分配利润里的,虽然在合并工作底稿中年末未分配利润与年初未分配利润、提取盈余公积、对股东分配等科目有一定的勾稽关系,但容易发现按两种方法编制的合并工作底稿里:”提取盈余公积“、”对股东利润分配“子公司一列的金额均与子公司个别报表当期的相应科目发生额相等,且抵消分录贷方也与前述发生额相等。而且这两个项目也并不需要填列在合并财务报表里。所以这两个通过复杂的抵消分录挤出的”影子“科目好像没有什么意义?
能不能不通过”影子“科目,直接做相关分录时用其”真身“归属于母公司的未分配利润来简化抵消的流程,因为我理解的编制期末合并报表的核心就是要得出归属于母公司的未分配利润,使用这两个科目过渡反而使简单的问题复杂化了。

好像想明白了:
这种方法的缺陷在于没有对少数股东损益做剥离处理,而如果要做剥离处理的话,肯定会带出原子公司个别报表的所有者权益项目,因为少数股东损益是针对净利润而言的(是当期增加的总量)——而净利润是由其流向:股利、盈余公积、未分配利润三大流向反推出来的。
与此同时:如果不需要剥离这一损益的话,因为只需要确认两个量:归属于母公司股东的未分配利润和少数股东权益,这两个数额都是与当期的净增加量,这就意味着只需要通过(期末-期初)*份额就可以算出来了


发表于 2016-10-18 16:11:19 | 显示全部楼层
请教楼主,在你这的例题中期初的未分配利润仅体现了母公司的9000,未体现子公司的未分配利润,这与准则上要求的对于同一控制企业合并,要调整前期比较报表的数据,那期初的未分配利润中也应该体现一部分子公司的未分配利润吧?(80%,以母公司的资本公积资本溢价为限)
发表于 2016-10-18 16:17:21 | 显示全部楼层
与时俱进de驴子 发表于 2014-4-23 16:44
好的。我上传一个PDF版本。


请教楼主,在你这的例题中期初的未分配利润仅体现了母公司的9000,未体现子公司的未分配利润,这与准则上要求的对于同一控制企业合并,要调整前期比较报表的数据,那期初的未分配利润中也应该体现一部分子公司的未分配利润吧?(80%,以母公司的资本公积资本溢价为限)
发表于 2016-10-18 16:17:37 | 显示全部楼层
与时俱进de驴子 发表于 2014-4-23 16:44
好的。我上传一个PDF版本。


请教楼主,在你这的例题中期初的未分配利润仅体现了母公司的9000,未体现子公司的未分配利润,这与准则上要求的对于同一控制企业合并,要调整前期比较报表的数据,那期初的未分配利润中也应该体现一部分子公司的未分配利润吧?(80%,以母公司的资本公积资本溢价为限)
发表于 2016-10-18 16:19:15 | 显示全部楼层
一下发了这么多个... 求各位老师指教。
发表于 2017-12-8 10:34:23 | 显示全部楼层
谢谢老师分享
发表于 2018-2-1 11:35:24 | 显示全部楼层
先假设既没有分配股利,也没有提取盈余公积,也没有少数股东,那么10500就是子公司净利润。
借:投资收益 10500
贷:未分配利润(子公司) 10500
一步步加上:
第一步有提取盈余公积和分红了
借:投资收益10500
贷:未分配利润(子公司)4000
提取盈余公积(贷方表示减少,在所有者权益变动表中也是减少,相当于把分配的提取的重新放回到未分配利润) 2000
向股东分配股利(贷方表示减少,在所有者权益变动表中也是减少,相当于把分配的提取的重新放回到未分配利润) 4500
也是相当于子公司未分配利润恢复到10500万。也能跟合并利润表对上。
第二步有少数股东权益
借:投资收益                8400
少数股东损益            2100
贷:未分配利润(子公司)4000
提取盈余公积        2000
    向股东分配股利      4500     
第三步:为什么要用子公司期末减期初来表示差额?
因为需要抵消所有者权益变动表年初数。
借:投资收益 8400
少数股东损益 2100
未分配利润——年初 2800      
贷:未分配利润——年末 6800
提取盈余公积       2000
        向股东分配股利     4500  
发表于 2018-2-1 11:36:33 | 显示全部楼层
在做子公司的投资收益与母公司当年利润分配之前所有分录得到的结果是这样的:
合并利润表:多了权益法调整的投资收益
合并资产负债表:年末未分配利润少了子公司本年实现的未分配利润

应该是怎样的?
合并利润表:应该是没有模拟权益法调整的投资收益的。
合并资产负债表:合并未分配利润年末-合并未分配利润年初=合并利润表净利润
                合并未分配利润年末=母公司本级年末+子公司年末
合并未分配利润年初=母公司本级年初+子公司年初
现在是如何的?
合并利润表:多了权益法调整的投资收益,应该调减投资收益
合并资产负债表:没有子公司的年末数,只有母公司年末数。

利润表是流量数,唯一能跟资产负债表对上的是:利润表本年净利润=资产负债表未分配利润年末-资产负债表未分配利润年初(先假设不存在股利分配和提取盈余公积)
合并报表中合并净利润和合并资产负债表也应该符合这个原则,因此应该有以下等式:
合并未分配利润年末        -     合并未分配利润年初   =合并利润表净利润
这个等式又能够分解为以下两个等式:
①母公司本级未分配利润年末-母公司本级未分配利润年初=母公司利润表本年净利润
         +                     +                         +
②子公司本级未分配利润年末-子公司本级未分配利润年初=子公司利润表本年净利润

现在的情况是:等式右边只要调减了权益法下调增的投资收益,就是母公司和子公司净利润的加总,能够正确反映母子公司的本年盈利能力。
但是左边却因为长投与子公司所有者权益的抵消导致,不存在子公司的未分配利润,合并的未分配利润(年末-年初)数跟合并的本年净利润对不上,母公司的没问题,少的就是子公司的本年净利润。所以应该把子公司本年实现的净利润反映在未分配利润中,也就是增加(子公司未分配利润年末-子公司未分配利润年初),这样才能更合并利润表净利润对的上。(母公司年末-年初)+(子公司年末-年初)=利润表母公司+利润表子公司。

借:投资收益  4000
未分配利润——年初 2800
贷:未分配利润——年末 6800
提取盈余公积,向股东分配股利都是未分配利润的对方账户,因此需要贷方减少提取盈余公积,向股东分配股利,贷方增加未分配利润
恢复:

借:投资收益  10500=4000+6500(一会转入少数股东损益2100)
未分配利润——年初 2800
贷:未分配利润——年末 6800
提取盈余公积 2000
        向股东分配股利 4500
借:少数股东损益 2100
贷:投资收益 2100

合并起来:
借:投资收益 8400
少数股东损益 2100       8400+2100=10500
未分配利润——年初 2800
贷:未分配利润——年末 6800 (其实流量就是6800-2800=4000)
提取盈余公积 2000
    向股东分配股利 4500    2000+4500=6500
其实:
1、把合并利润表中多算的投资收益抵消,同时恢复资产负债表子公司本年的留存收益,子公司的未分配利润年末—子公司的未分配利润年初
2、把提取的盈余公积和分配的股利,调回来,到未分配利润。所有者权益变动表中贷方减少提取盈余公积、向股东分配股利。
发表于 2018-2-1 11:54:28 | 显示全部楼层
第三步:为什么要用子公司期末减期初来表示差额?
因为需要抵消所有者权益变动表年初数。
借:投资收益 8400
少数股东损益 2100
未分配利润——年初 2800      
贷:未分配利润——年末 6800
提取盈余公积       2000
        向股东分配股利     4500  

应该是完全恢复,否则还是和利润表对不上。
发表于 2018-4-5 10:30:05 | 显示全部楼层
好资料,好好学习下!
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2018-11-15 14:50

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表