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[求助] 子公司向母公司提供劳务的合并报表抵消

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发表于 2014-2-26 15:54:51 | 显示全部楼层 |阅读模式
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我司控股子公司60%股权,2月子向母提供劳务180万元,手续符合2008年86号文件规定,这样母公司在合并抵消是dr 营业收入 180 dr 营业成本 180 。我司合并是根据成本法做,这样在合并抵消时,少数股东权益会增加72万元,按照老的母公司报表利润应该可以,但是这几年包括刚出的合并报表准则是否应该还有一笔调整  dr 少数股东权益  72  dr 少数股东损益 72(实际增加了母公司利润,在合并口径与减少的 少数股东权益对应)。增加这笔调整我计算过,实际最后的少数股东权益以及未分配利润和这笔子对母提供劳务之前的数字一样,即视做这笔业务未曾发生的数字。请问各位老师,这笔调整  dr 少数股东权益  72  dr 少数股东损益 72包括对吗?最后的未分配以及少数股东权益数字是和该业务没有发生以前的数字对马
发表于 2014-2-26 19:08:55 | 显示全部楼层
基本赞同你的理解。
现在的合并报表是基于实体理论编制的。本案例中的内部交易,子公司确认收入和成本,母公司确认费用,期末没有未实现损益。该交易不导致合并集团对外的财务状况、经营成果和现金流量发生变化,所以在合并报表层面要求达到的处理效果就是如同没有发生过这笔内部交易一样。与假设未发生过该内部交易情况下的合并报表相比,该内部交易抵销后的合并报表结果应当完全相同。

另外提醒一下:如果子公司确认收入180,结转成本100,同时母公司个别报表层面将该子公司提供的服务作为管理费用的,则抵销分录应当是:借:营业收入 180,贷:营业成本100,贷:管理费用 80(把合并报表层面的销售费用金额还原到原成本金额,即100),而不是直接贷记营业成本180。
 楼主| 发表于 2014-2-26 21:15:18 | 显示全部楼层
本帖最后由 zhs7403 于 2014-2-26 21:16 编辑

陈老师,你的回答第一行我看懂了,不过还有一个引申问题请教,您之前回答的其他网友的一些特殊业务,包括母公司提供期权给子公司高管的合并抵消(昨天您的回答)http://bbs.esnai.com/thread-4959204-1-1.html 是不是也是这样的思路,即按照实体理论不涉及外部股东同时又影响了子公司的损益项目的这些,都是视为consol内部股东的划转,最后结果是看作这样的业务没有发生之前的数字(含未分配和少数股东)就是正确的数字,类似特殊的还应该会有母子公司借款利息等。常规的一般是子给母卖商品这些。我的理解对吗?按照原理这么理解我觉得是对的,但是新合并准则有没有将这些涵盖,只是列举了第三十六条 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,那么上述非资产的似乎只能是根据实体理论推了,感觉不是很有分量。

您的第二行握有一些不理解,是这样的,我们子给母作了一个项目,因为都是服务行业,不涉及营业成本,180万是合同价,母公司走管理费--劳务费 180万,子公司开票后计收入 180万,您说的成本都是在管理费用核算--例如工资、差旅等,这样抵消dr 营业收入 180 dr 营业成本 180 对吗?即使按您的意见吧一些管理费(例如100万)作重分类到营业成本和180万对应,那么您的抵消母公司报表还会留100万的管理费,这个怎么处理?
发表于 2014-2-26 23:12:46 | 显示全部楼层
zhs7403 发表于 2014-2-26 21:15
陈老师,你的回答第一行我看懂了,不过还有一个引申问题请教,您之前回答的其他网友的一些特殊业务,包括母公 ...

1、你的第一段中的理解基本合理。母子公司之间的内部交易种类很多,不可能穷举,但在编制合并报表时,均应遵循同样的处理原则,即确保这些交易在合并报表层面的影响被完全抵消。
2、合并报表层面,实际对外发生的交易就是子公司对外支付的材料、人工成本等(合计100万),相应地,在合并报表层面,应根据这些支出的用途(就合并集团而言,属于管理费用)在合并报表层面确认和计量,即合并报表层面列报管理费用100万。也可以理解为:同样的服务,如果母公司直接向服务提供商采购,以及自己雇人提供这些服务,那么支出100万就够了。所以合并报表层面应按照子公司向母公司提供服务的内部成本列报为管理费用。
如果按照你的做法,子公司个别报表层面的营业成本100却要抵销180,那么合并报表层面的营业成本将是负数,也不能体现这100万在合并报表层面的实质用途,所以是不恰当的。
发表于 2014-2-27 15:29:06 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-26 23:12
1、你的第一段中的理解基本合理。母子公司之间的内部交易种类很多,不可能穷举,但在编制合并报表时,均 ...

陈老师,您好。
关于第一个问题,有两个问题想跟您再讨论一下:
1. 准则中“子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。”,那对于本例子中提供劳务给母公司的子公司来说,是不是永远都只能算作未实现损益?
2. 如果少数股东不能分享子公司提供劳务的利润的话,那么在子公司的角度上,我们假设第一年开始经营,注册资本10,少数股东权益期初数字就是4 (10*40%),那本年子公司利润80(100-80)在下年分配股利,如果全部分配,那么40%股东将获得32(80*40%),分配股利之后的少数股东权益如何计算?合并报表上是否体现对少数股东的分配?

谢谢!
发表于 2014-2-27 19:30:01 | 显示全部楼层
cassiehou 发表于 2014-2-27 15:29
陈老师,您好。
关于第一个问题,有两个问题想跟您再讨论一下:
1. 准则中“子公司向母公司出售资产所 ...

1、你说的情况,期末无未实现损益,因此不会“永远未实现”。
2、对于期末已实现的内部交易损益,其抵销不会导致合并报表层面的净资产总额发生变动(如前面帖子所述,抵销分录仅涉及利润表项目),因此该抵销不会导致“归属母公司股东的权益”和“少数股东权益”两项金额发生变化。假设期末无未实现内部交易损益,则少数股东权益仍按照该子公司期末净资产乘以少数股权比例计算,所以不会出现你所说的“子公司分走其利润份额导致超分”的问题。
发表于 2018-1-3 16:37:42 | 显示全部楼层
本帖最后由 呼叫帮助 于 2018-5-8 21:15 编辑

求教陈版关于集团股份支付合并报表抵销的问题
A公司以本身权益授予子公司B公司管理层股份期权公允价值每年1000万元,A公司持有B公司60%股份,少数股东持股40%,A公司对B公司长投6亿,少数股东权益4亿,在A公司单体报表:
借:长投    1000万元
   贷:资本公积   1000W
B公司单体报表
借:管理费用  1000W
     贷:资本公积  1000W
在合并层面
借:长投  -600W
    贷:投资收益  -600W
借:股本   100000W
       资本公积  1000W
       未分配利润  -1000W
    贷:长投: 60000+1000-600=60400W
           少数股东权益   100000-60400=39600W
借:投资收益  -600W
       少数股东损益 -400W
      贷:未分配利润  -1000W
请教陈版少数股东权益=40000-400=39600,按照持股比例计算的子公司少数股东权益=(100000+1000(资本公积)-1000(未分配利润))*0.4=40000W,这个差额400W,需要在合并报表层面做一笔分录:借:资本公积  400W,贷:少数股东权益 400W吗,还是不用管就这样放着,
问题二:这笔在子公司挂着的资本公积什么时候能转销掉,具体怎么样操作,相关依据是什么?
chenyiwei回复
合并报表层面应体现管理费用1000万(其中减少归属于母公司股东的净利润600万,减少少数股东损益400万),相应地合并报表层面体现的资本公积是600万,少数股东权益增加400万(扣除少数股东损益减少的影响后,少数股东权益总数实际不变)。
因此,合并报表层面的少数股东权益仍为4亿元,而不是你所计算的39600。因为B公司所增加的1000资本公积有40%是应归属于少数股东的。也就是你说的“借:资本公积  400W,贷:少数股东权益 400W”是需要体现在合并报表层面的。
这部分资本公积代表母公司对子公司的资本性投入,将永久留存于子公司的账面。

发表于 2018-2-12 22:01:58 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-26 19:08
基本赞同你的理解。
现在的合并报表是基于实体理论编制的。本案例中的内部交易,子公司确认收入和成本,母 ...

母公司A下属控股子公司B(持股70%)和分公司C,控股子公司为房地产开发公司,其开发的项目由C公司进行施工。
(1)2010年度,B公司完成销售额1亿元,B公司按80%的已完工程量支付给C公司6000万元(销售成本),C公司完成的施工产值收入为7500万元,C公司实际发生各项成本7000万元(其中管理费175万元,营业税金及附加231万元),本年度所建房屋仍处于在建过程。
B公司账务处理:
借:银行存款1亿元
贷:预收账款1亿元
借:存货6000万元
贷:银行存款6000万元
C公司账务处理:
借:银行存款6000万元
贷:应收账款6000万元
借:应收账款7500万元
贷:工程结算7500万元
借:工程施工6594万元
    管理费175万元
    营业税金及附加231万元
贷:应付账款6594万元
       银行存款406万元
借  主营业务成本6594万
    工程施工-合同毛利906万
    贷:主营业务收入7500万

合并报表抵销分录,应采用以下哪种方式?还是都不对?
方式一:(C公司当年发生的管理费和税金不能进行抵消)
借:主营业务收入7500万元
    贷:主营业务成本6594万元
            存货906万元
这样抵消完成后合并报表亏损406万元。
方式二:
借:主营业务收入7500万元
贷:主营业务成本 6594万元
    管理费175万元
    营业税金及附加231万元
        存货500万
还望陈版指教!

点评

应采用方式一。另外,还需将C的施工企业工程施工、工程结算与B的开发成本中的毛利对抵,工程施工、工程结算在合并报表层面无余额,开发成本按C的实际成本反映。  发表于 2018-2-13 03:32
发表于 2018-2-13 20:48:31 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-27 19:30
1、你说的情况,期末无未实现损益,因此不会“永远未实现”。
2、对于期末已实现的内部交易损益,其抵销 ...

还需将C的施工企业工程施工、工程结算与B的开发成本中的毛利对抵,工程施工、工程结算在合并报表层面无余额,开发成本按C的实际成本反映。
陈版,完整的抵销分录如下,还请陈版指教!
1、
借:主营业务收入7500万元
    贷:主营业务成本6594万元
            存货-工程施工-合同毛利906万元
2、
借:工程结算7500万元
   贷:工程施工6594万元
          存货-B房地产公司存货未实现利润906万元
   

点评

可以这样理解。这两笔分录都需要。  发表于 2018-2-14 00:45
发表于 2018-2-14 16:05:09 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-26 19:08
基本赞同你的理解。
现在的合并报表是基于实体理论编制的。本案例中的内部交易,子公司确认收入和成本,母 ...

陈版,我考虑了下,我前写的抵销分录是在工程结算金额大于工程施工-成本情况下是正确的,但是如果工程结算金额小于工程施工-成本情况下,则抵消分录就不是前述分录。还原用上例,金额改动一下,
B公司账务处理:
借:存货5000万元
贷:银行存款5000万元
C公司账务处理:
借:银行存款5000万元
贷:应收账款5000万元

借:应收账款5000万元
贷:工程结算5000万元

借:工程施工6594万元   
贷:应付账款6594万元
   
借  主营业务成本6594万
    工程施工-合同毛利906万
    贷:主营业务收入7500万

陈版,抵销分录如下就可以了,
      借:主营业务收入7500万元
           贷:主营业务成本6594万元
                  存货-工程施工-合同毛利906万元

陈版,我没有搞明白为什么第二个分录就不需要,还请陈版指教!
第二个分录如下,
借:工程结算
    贷:工程施工
           存货-B房地产公司存货未实现利润

点评

B只按照实际结算的价款确认存货是不恰当的,应在合并报表层面将存货——开发成本调整为实际发生成本6594。借:存货——开发成本 1594,借:工程结算 5000,贷:工程施工——成本 6594.  发表于 2018-2-15 02:20
发表于 2018-2-15 17:55:47 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-27 19:30
1、你说的情况,期末无未实现损益,因此不会“永远未实现”。
2、对于期末已实现的内部交易损益,其抵销 ...

陈版,我没有说清楚,如果工程结算金额小于工程施工-成本情况下,则在报表中列式在存货,所以在合并时没有抵销前存货实际成本就是6594万元,所以我说不需要第二个分录,不知陈版怎么理解?

点评

存货内部的明细项目需要调整。  发表于 2018-2-15 21:06
发表于 2018-2-15 18:03:09 | 显示全部楼层
不是所有的劳务关联交易都可以抵消,自己不说清楚交易背景,其他回答者也是以讹传讹,机械套用合并财务报表会计准则和会计教材,机械套用合并财务报表会计准则个别条文属于违法行为,应受到法律追究,起协助作用的属于从犯,承担连带责任。是否可以抵消,如何抵消,应该把集团作为单独会计主体,从集团层面考虑,不该抵消的集团成员间的交易就不得抵消
发表于 2018-2-16 21:10:32 | 显示全部楼层
chinayuanji 发表于 2018-2-15 18:03
不是所有的劳务关联交易都可以抵消,自己不说清楚交易背景,其他回答者也是以讹传讹,机械套用合并财务报表 ...

请你不要乱说话!

评分

1

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发表于 2018-2-17 10:12:49 | 显示全部楼层
chinayuanji 发表于 2018-2-15 18:03
不是所有的劳务关联交易都可以抵消,自己不说清楚交易背景,其他回答者也是以讹传讹,机械套用合并财务报表 ...

这本是大家发表意见的地方,你认为陈版说的存在不合理的地方,请你说出来,不要说一些不好的语言。至于我们是否采用那是我自己的事。

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1

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发表于 2018-4-22 11:18:18 | 显示全部楼层
陈老师 ,合并报表未实现内部利润抵消可以参考!http://bbs.esnai.com/thread-4906779-1-1.html
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