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银行理财产品应在哪个科目列报

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发表于 2014-2-9 14:19:00 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请大家来讨论一下:购买银行理财产品倒底应放哪个科目核算?交易性金融资产、持有至到期投资还是其他流动资产?该利息收入是计入财务费用还是投资收益?
发表于 2014-2-10 00:10:38 | 显示全部楼层
可参考《计学撮要2013》中的两个问题解答:

问题4-1-17(银行理财产品的列报)
问题:
如下文“背景”资料所述,A公司所购买的理财产品如何核算?
背景:
甲方:A公司
乙方:银行
理财协议主要条款:
(1)甲方在起息日前向指定专户存入足额资金,甲方并授权乙方于起息日当日将甲方账户内相应的理财资金划转至乙方指定账户
(2)理财产品类型:人民币保本浮动收益型
(3)期限:3个月
(4)参考年化收益率:**%
(5)理财产品业务管理费:实际理财收益超过参考收益时,超过部分由乙方作为理财业务管理费收取,实际理财收益低于参考收益时,乙方不收取理财业务管理费
(6)提前赎回约定:甲方不得提前赎回
甲方购买该理财产品的意图:获得一定收益
解答:
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,确认为持有至到期投资,必须同时满足以下条件:(1)未来现金流量固定或者可确定;(2)具备持有至到期的明确意图和财务能力;(3)该金融资产具有活跃市场。所以,该理财产品由于收益不固定且无活跃市场,不属于持有至到期投资。
由于该理财产品约定保本,企业可以根据该理财产品的投资对象的风险和报酬特征(例如,是否用于向特定单位发放贷款等收益可预期的用途)考虑是否在存续期内计提利息收益。如果虽然没有承诺固定收益,但预计可获得稳定的固定收益的(例如,理财产品说明书约定资金用途仅限于向特定企业发放固定利率的委托贷款),则该理财产品可归类为贷款和应收款项类,按实际利率法计提利息(如果是否计提尚未到期利息收入对损益和净资产的影响不重大的,也可在实际收到时计提利息收入);如果收益不固定的,则作为可供出售金融资产类别(但因为公允价值不能可靠确定且与成本预计差异不大,也可按成本计量),在实际收到时确认利息收益。
无论在金融资产分类中归属于何种类别,由于其期限在一年以内,资产负债表上均可列报为“其他流动资产”。


问题4-1-19(理财产品的核算与披露)
问题:
公司购买的短期理财产品如何确认、计量及列报?
背景:
A公司于2012年11月9日向中国银行北京分行购买了2518.10万元的理财产品,产品名称为“中银日积月累—日计划”。
说明书上显示,该产品无固定存续期限、无固定收益率、可随时申购及赎回的开放式理财产品。该理财产品主要投资对象为国债、金融债、公司债等固定收益工具。
A公司签订风险揭示书上注明:本产品为非保本浮动收益,投资者本金亏损和预期收益不能实现的概率较低的产品。
但在说明书的申购和赎回条款中注明:申购和赎回价格:每份理财份额面值1元,申购和赎回价格均为1元。且每个交易日均可申购和赎回。收益按天计算,按月支付。
解答:
1、关于该理财产品的确认、计量及披露
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第九条规定:金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债:
(一)取得该金融资产或承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购。
(二)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(三)属于衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
该准则第十条规定:除本准则第二十一条和第二十二条的规定外,只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:
(一)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
(二)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
根据上述规定,对照该理财产品的持有情况,如果管理层具有明确的将在近期内出售或回购的意图,可能可以归类为交易性金融资产。但鉴于该产品的申购和赎回价格均为1元,无法通过申购和赎回赚取差价收益,因此为了近期内出售或回购而持有的可能性不大。更大的可能性是企业为了获取低风险的稳定收益而持有,同时兼作流动性管理工具使用(可在需要资金时赎回),因此不符合“交易性金融资产”的定义和特征。同时,我们也理解,公司持有该理财产品符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十条“在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”的可能性也不大。
参照市场上对此类理财产品会计处理的惯例,按照可供出售金融资产的会计模式对其进行确认和计量,其公允价值的变动在持有期间计入资本公积,赎回时转入投资收益;报表上列报为“其他流动资产”。
2、关于能否作为现金等价物
根据《企业会计准则第31号——现金流量表》第二条规定,“现金等价物”是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。《企业会计准则讲解(2010)》第三十二章第一节对现金等价物的特征作了如下阐述:
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。例如,企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
现金等价物的定义本身,包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件,即,①期限短;②流动性强;③易于转换为已知金额的现金;④价值变动风险很小。其中,期限短、流动性强,强调了变现能力,而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小,则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
根据上述表述,由于该理财产品的存续期限为不定期,并不是在购入后3个月内到期,并且其收益浮动,因此可转换为现金的金额并不固定,因此不属于现金流量表中的现金等价物。其购入、赎回的相关现金流量均列报为投资活动的现金流量。
发表于 2014-2-11 10:28:26 | 显示全部楼层
证监会《2012年上市公司执行会计准则监管报告》中有提到“ 随着理财产品业务的推广,越来越多的上市公司选择将暂时闲置的资金用于购买不同期限的理财产品。由于这些理财产品大多不保本、也没有确定的收益率,更没有公开活跃市场报价,因此作为可供出售金融资产处理较为合适。然而,实务中的会计分类却各不相同,除了作为可供出售金融资产之外,也有不少上市公司将理财产品放到其他流动资产或其他非流动资产。另外,还有一些公司将理财产品计入持有至到期投资,甚至还有公司计入交易性金融资产,这样的分类值得商榷。”
发表于 2016-3-23 17:43:53 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-10 00:10
可参考《计学撮要2013》中的两个问题解答:

问题4-1-17(银行理财产品的列报)

陈老师您好,企业购买短期理财产品,交行“蕴通财富·日增利”S 款,保本浮动收益,随时赎回,本产品以客户的每笔认/申购为单位累计其存续天数,客户赎回时,按照赎回份额的实际存续天数和对应的实际年化收益率计算客户理财收益。
               存续天数                               预期年化收益率
               小于 7天                                    1.8%
           7 天(含)-14天                                2.5%
          14 天(含)-30天                               2.90%
          30 天(含)-90天                               3.00%
            90 天(含)以上                                3.10%
该理财产品风险极低,随时变现,收益率按存续天数基本确定,基本符合现金等价物的四个条件,即,①期限短;②流动性强;③易于转换为已知金额的现金;④价值变动风险很小。列示在其他货币资金是否可以?

点评

不可以。理财产品不是存款。  发表于 2016-3-24 06:05
发表于 2016-3-24 09:10:09 | 显示全部楼层
yinshuying 发表于 2016-3-23 17:43
陈老师您好,企业购买短期理财产品,交行“蕴通财富·日增利”S 款,保本浮动收益,随时赎回,本产品以客 ...

陈老师这么耐心及时地回复我们的问题,太感谢了
发表于 2016-10-31 10:43:03 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-10 00:10
可参考《计学撮要2013》中的两个问题解答:

问题4-1-17(银行理财产品的列报)

陈版,理财收到的利息计入投资收益和冲减财务费用有何区别吗?分别在什么情况下计入投资收益、财务费用或其他业务收入?谢谢!

点评

理财产品的收益一般应确认为投资收益,不应简单地冲减财务费用。与存款相比,购买理财产品更多地体现为企业主动实施的投资行为,所以相关收益计入投资收益更恰当。  发表于 2016-10-31 18:29
发表于 2016-11-1 11:26:35 | 显示全部楼层
桂花婵娟 发表于 2016-10-31 10:43
陈版,理财收到的利息计入投资收益和冲减财务费用有何区别吗?分别在什么情况下计入投资收益、财务费用或 ...

多谢!
发表于 2017-1-3 18:49:57 | 显示全部楼层
学习了!
发表于 2017-1-15 15:25:26 | 显示全部楼层
本帖最后由 风雨中小火苗 于 2017-1-15 15:40 编辑
chenyiwei 发表于 2014-2-10 00:10
可参考《计学撮要2013》中的两个问题解答:

问题4-1-17(银行理财产品的列报)

陈版,购买理财产品的现金流如何列示?购买理财产品是计入“投资支付的现金”or“支付的其他与投资活动有关的现金”?
收回理财产品的本金是计入“收回投资收到的现金”or“收到其他与投资活动有关的现金”?
收到的理财产品收益应该在“取得投资收益收到的现金”。


是否有相关文件明确约定?

点评

没有专门规定,但这应当是较为普遍接受,也符合准则规定的做法。  发表于 2017-1-16 02:13
发表于 2017-1-16 08:57:30 | 显示全部楼层
风雨中小火苗 发表于 2017-1-15 15:25
陈版,购买理财产品的现金流如何列示?购买理财产品是计入“投资支付的现金”or“支付的其他与投资活动有 ...

那购买理财产品计入投资支付的现金?
发表于 2017-3-15 22:52:17 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2014-2-10 00:10
可参考《计学撮要2013》中的两个问题解答:

问题4-1-17(银行理财产品的列报)

请问陈老师,问题4-1-17中最后提到无论在金融资产分类中归属于何种类别,由于其期限在一年以内,资产负债表上均可列报为“其他流动资产”。如果理财产品并没有约定具体持有期限,购买者可以随时取回,这种理财应该是作为可供出售金融资产来列报吗?
发表于 2017-4-12 13:19:00 | 显示全部楼层
发表于 2017-6-14 15:32:31 | 显示全部楼层
收藏慢慢看。
发表于 2017-7-10 18:31:58 | 显示全部楼层
收藏,期待后续。
发表于 2017-7-13 12:50:24 | 显示全部楼层
学习了,多谢
发表于 2017-12-6 16:58:42 | 显示全部楼层
zx_6557973 发表于 2017-3-15 22:52
请问陈老师,问题4-1-17中最后提到无论在金融资产分类中归属于何种类别,由于其期限在一年以内,资产负债 ...

同问,我目前是放在其他流动资产里列报,毕竟投资这种多半是为了收获高于银行活期的收益但又便于随时支取,否则就会考虑其他产品了,这种产品的收益率也不高
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