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[个人所得税] 企业承担个人所得税如何进行账务处理

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发表于 2014-1-6 14:32:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
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现在走工资总额,看到有的企业也有走营业外支出的。本论坛也搜到一个帖子,http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4857478也提到走营业外支出,本公司工资总额有限制,不在乎税前是否能抵扣。
请教各位朋友企业承担个人所得税是否允许走营业外支出,有没有具体文件?
发表于 2014-1-6 14:33:46 | 显示全部楼层
肯定不行了,不是企业经营相关的费用。可以换算成税前工资啊。

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 楼主| 发表于 2014-1-6 14:46:48 | 显示全部楼层
搜到的仁和会计教育的例题http://www.whrhkj.com/news-d1101.html

企业为员工承担个人所得税的会计处理

2013/07/19283       目前企业为员工承担个人所得税的情况屡见不鲜,但在实务操作中企业的会计处理存在着一些问题。

      【例】某企业王某2008年3月工资、薪金收入为5500元,企业为其全额负担个人所得税。

      第一种错误做法如下:

      计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)×15%-125=400(元)。

      借:应付职工薪酬                5900

      贷:库存现金                 5500

      应交税费——代缴个人所得税        400

      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5900

      贷:应付职工薪酬                5900

      借:应交税费——代缴个人所得税         400

      贷:银行存款(或库存现金)              400

      另一种错误做法为:

      计算应纳税所得额=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元),应扣缴个人所得税=3970.59×15%-125=70.59(元)。

      借:应付职工薪酬                5970.59

      贷:库存现金                  5500

      应交税费——代缴个人所得税        470.59

      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5970.59

      贷:应付职工薪酬                5970.59

      借:应交税费——代缴个人所得税         470.59

      贷:银行存款(或库存现金)           470.59

      第一种做法错误有两处:

      (1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定,个人所得税的计税依据为含税收入,不能以纳税人实际取得的收入计算应纳税额,应先将不含税收入换算成应纳税所得额,即含税收入,然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计算应为:企业计算应纳税所得额=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元),应扣缴个人所得税=3970.59×15%-125==470.59(元)。错误作法造成少纳个人所得税70.59元(470.59-400)。

      (2)根据国家税务总局《》(国税函[2005]715号)明确规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款,不得在所得税前扣除,企业应记入“营业外支出”科目。

      第二种做法错误为一处:虽然扣缴个人所得税计算正确,但错在将代个人缴纳的个人所得税计人了成本,从而少缴企业所得税。

      上例正确做法应为:

      借:应付职工薪酬                 5500

      贷:库存现金(或银行存款)              5500

      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5500

      贷:应付职工薪酬                 5500

      借:营业外支出                 470.59

      贷:应交税费——代缴个人所得税         470.59  

      借:应交税费——代缴个人所得税         470.59

      贷:银行存款(或库存现金)             470.59

      二、企业代员工支付个人所得税的其他情形

      企业为员工负担税款还有以下两种情形:

      (1)企业为员工定额负担税款。

      【例】某企业王某2008年3月工资,薪金收入为6600元,企业为其定额负担个人所得税500元。

      应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款一费用扣除标准=6600+500-2000=5100(元)

      应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5100×20%-375=645(元)

      借:应付职工薪酬                 6600

      贷:库存现金(或银行存款)             6455

      应交税费——代缴个人所得税         145(645-500)

      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)  6600

      贷:应付职工薪酬                 6600

      借:营业外支出                 500

      贷:应交税费——代缴个人所得税         500

      借:应交税费——代缴个人所得税         500

      贷:银行存款(或库存现金)              500

      (2)企业为员工定率负担税款。

      【例】某企业王某2008年3月工资,薪金收入为6600元,企业为其负担80%的个人所得税。

      应纳税所得额=(未含企业负担税款的职工资-费用扣除标准一速算扣除数×负担比例)/(1-税率×负担比例)=(6600-2000-375x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元)

      应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5119.05×20%-375=648.81(元)

      借:应付职工薪酬                6600

      贷:库存现金(或银行存款)         6470.24

      应交税费——代缴个人所得税        129.76   [648.81x(1-80%)]

      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)6600

      贷:应付职工薪酬 6600

      借:营业外支出

      贷:应交税费——代缴个人所得税 519.05

      借:应交税费——代缴个人所得税

      贷:银行存款(或库存现金)


发表于 2014-1-6 15:38:34 | 显示全部楼层
你百度一下《如何处理企业为职工负担个人所得税账务》周邦明  讲得不错

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发表于 2014-1-6 15:48:15 | 显示全部楼层
《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》(国税发[1996]199号)明确规定:
   (1)单位或个人(雇主)为纳税人负担税款,其应纳税所得额、应纳税额为:
    应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)
            式中税率为税率表不含税级距对应的税率;
    应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
            式中适用税率为税率表含税级距对应的税率。
   (2)单位或个人(雇主)为纳税人部分负担税款,其应纳税所得额、应纳税额为:
    应纳税所得额=(未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)÷(1-税率×负担比例)
    式中税率为税率表不含税级距对应的税率;
    应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
    式中适用税率为税率表含税级距对应的税率。


国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得

税问题的批复   国税函[2005]715号


所属年度:(2005)  发布单位:国家税务总局  发布时间:2005-08-10

北京市地方税务局:
  你局《关于全年一次性奖金单位负担税款计算方法的请示》(京地税个[2005]278号)收悉。经研究,批复如下:
  一、根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)第十四条的规定,不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为:
  (一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,查找相应适用税率A和速算扣除数A;
  (二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A);
  (三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,重新查找适用税率B和速算扣除数B;
   (四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
  二、如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得,低于税法规定的费用扣除额,应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后,再按照上述第一条规定处理。
  三、根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款,不得在所得税前扣除。

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发表于 2014-1-6 15:50:24 | 显示全部楼层
本帖最后由 满眼星星 于 2014-1-6 16:21 编辑

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发表于 2014-1-6 15:59:13 | 显示全部楼层
公司承担个税的税额计算及账务处理
2013-03-13 10:38 来源:葛弋慧我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小
  一、个人取得的税后工资薪金收入如何计算个人所得税?

  据《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》(国税发(1996)199号)的规定,个人取得的税后工资薪金收入如何计算个人所得税,应区别雇主为个人负担税款的情形来处理:

  (一)雇主全额为其雇员个人负担税款的处理:对于雇主全额为其雇员负担税款的,直接按下列公式,将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后,计算企业代为缴纳的个人所得税税额。 ①应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率) ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数公式,①中的税率,是指不含税所得按不含税级距对应的税率。

  (二)雇主为其雇员个人定额负担税款的处理:

  1、雇主为其雇员定额负担税款的,应将其雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后,计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式:应纳税所得额=雇员取得的工资薪金收入+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

  2、雇主为其雇员负担一定比例税款的计算。雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳的税款的,按下列公式计算:应纳税所得额=(未含雇主负担的税款的工薪收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)÷(1-税率×负担比例)应纳税款=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

  二、公司为个人承担个税如何做账?

  企业代交的应由个人负担的个人所得税不允许在企业所得税前扣除,应计入“营业外支出”。

  比如某员工税后工资5000元,公司承担个税,假如不考虑个人承担社保部分,可以扣除费用限额为2000元,税前工资应该是5382元。

  一、核算工资时

  借:管理费用-工资 5000

  营业外支出 382

  贷:应付工资薪酬 5000

  应缴税金-个人所得税 382

  二、发放工资和代缴个税

  借:应付职工薪酬 5000

  应缴税金-个人所得税 382

  贷:银行存款 5382元
发表于 2014-1-6 16:21:06 | 显示全部楼层
本帖最后由 杭厦人家 于 2014-1-6 16:24 编辑

       国税函〔2005〕715号文件规定,根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款,不得在所得税前扣除。
       但根据《中华人民共和国企业所得法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十四条规定,企业发生的合理工资薪金支出,准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。为此,2011年28号公告明确,雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。也就是说,从2011年5月1日开始,企业为个人所承担个人所得税部分,在企业所得税税前扣除政策有变化,即雇主为雇员负担的个人所得税款可作为个人工资薪金支出在税前扣除。这要求会计在做账时,应将雇主为雇员负担的个人所得税款应按工资薪金类入账,若作为企业管理费列支,在计算企业所得税时不得税前扣除。
       因此,我个人认为,企业承担个人所得税走营业外支出是作为不得税前扣除考虑,走工资总额则相反。

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 楼主| 发表于 2014-1-6 16:22:42 | 显示全部楼层
天涯财务 发表于 2014-1-6 15:59
公司承担个税的税额计算及账务处理
2013-03-13 10:38 来源:葛弋慧我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小
   ...

谢谢!今年和审计讨论一下,争取走营业外支出。

搜了一下周邦明,就是比较早了,没有查到不允许的文件。
企业为职工负担个人所得税的账务处理
2007-3-5 9:58:57来源:中国财经网作者:【大中小】
  企业替职工负担个人所得税,一般有两种情况:一是按事先合同约定,职工应纳的个人所得税全部或部分由企业负担;二是因企业未履行扣缴义务,个人所得税由企业补缴,这是税法对企业未履行代扣代缴义务的“处罚”,税务部门除要求企业补缴税款外,还应加收滞纳金并处罚。但在税务检查中我们发现一些企业在进行账务处理时,将为职工负担的个人所得税记入“生产成本或管理费用”等科目及“应付工资”总额。如,某企业发放职工杨某7月份工资3600元,按照合同约定,杨某的个人所得税由企业承担。该企业计算应扣缴个人所得税为:(3600-800)×15%-125=295(元)
  
  账务处理为:
  
  借:应付工资 3895
   贷:现金 3600
   应交税金——代缴个人所得税 295
  
  借:生产成本、管理费用等科目 3895
   贷:应付工资 3895
  
  借:应交税金 295
   贷:现金 295
  
  企业的这种处理方法,存在两个方面的问题。一是个人所得税应纳税额计算错误,导致少缴个人所得税。根据国税发[1995]065号文《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定,个人所得税的计税依据应为含税收入。上例中,个人所得税应纳税额正确的计算应为:
  
  应纳税所得额=(不含税收入-800-速算扣除数)÷(1-适用税率)
  =(3600-800-125)÷(1-15%)=3147.06(元)
  
  应扣缴个人所得税=3147.06×15%-125=347.06(元)
  
  二是企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出,不应记入“生产成本”或“管理费用”等科目,而应记入“营业外支出”科目。
  
  笔者认为,正确的账务处理应为:
  
  借:应付工资 3600
    贷:现金 3600
  
  借:营业外支出 347.06
    贷:应交税金—代缴个人所得税 347.06
  
  借:生产成本、管理费用等科目 3600
   贷:应付工资 3600
  
  借:应交税金—代缴个人所得税 347.06
   贷:现金 347.06
  
  与此相适应,企业为职工负担的个人所得税也不得在企业所得税税前扣除,在申报企业所得税时,应将记入“营业外支出”的代缴个人所得税全额调增应纳税所得额。
  
  上述账务处理中,有一个值得商榷的地方就是,企业为职工负担的个人所得税应否计入工资总额。如果从工资总额的构成角度看,以不计入工资总额为宜,同时也可避免计入工资总额后因计税基数加大需再次计缴个人所得税等情况发生;如果从实质重于形式角度考虑,职工实际上相当于得到了一种额外的收入,计入工资总额也未尝不可。 (彭志华 周邦明)

 楼主| 发表于 2014-1-6 16:36:56 | 显示全部楼层
杭厦人家 发表于 2014-1-6 16:21
国税函〔2005〕715号文件规定,根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独 ...

谢谢!现在考虑的是工资总额。

分没了,明天补加!
发表于 2014-1-7 09:12:25 | 显示全部楼层
企业承担的个税并入工资。

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发表于 2017-9-2 08:20:06 | 显示全部楼层
在企业工资总额或个人的工资水平符合相关规定时,企业为个人承担的个人所得税正常情况下并入工资总额。
发表于 2017-12-20 10:40:23 | 显示全部楼层
yoochee 发表于 2014-1-6 16:22
谢谢!今年和审计讨论一下,争取走营业外支出。

搜了一下周邦明,就是比较早了,没有查到不允许的文件 ...

企业为员工承当个人所得税换算成含税工资后,会计分录是按照含税工资计提还是不含税工资?成本费用是按照含税工资还是不含税工资扣除?如果按照含税扣除那不还是企业承当了个人所得税
发表于 2017-12-20 13:16:40 | 显示全部楼层
yoochee 发表于 2014-1-6 14:46
搜到的仁和会计教育的例题http://www.whrhkj.com/news-d1101.html

企业为员工承担个人所得税的会计处理
...

照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第四条的规定,雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分,按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理
第二种中法应该是正确的吧,既然并入工资总额那就可以扣除吧
发表于 2018-3-9 13:01:16 | 显示全部楼层
yoochee 发表于 2014-1-6 14:46
搜到的仁和会计教育的例题http://www.whrhkj.com/news-d1101.html

企业为员工承担个人所得税的会计处理
...

上例正确做法应为:

      借:应付职工薪酬                 5500

      贷:库存现金(或银行存款)              5500

      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5500

      贷:应付职工薪酬                 5500

      借:营业外支出                 470.59

      贷:应交税费——代缴个人所得税         470.59  

      借:应交税费——代缴个人所得税         470.59

      贷:银行存款(或库存现金)             470.59
如果5500工资都入成本费用,交个税470.59入营业外的话,那应付工资里体现的是不含个税的实付金额?
如果应付工资体现的是含个税的应付金额,那分录是否应该为如下呢
上例正确做法应为:
支付工资
借:应付职工薪酬                 5500
      贷:库存现金(或银行存款)              5029.41
应交税费——代缴个人所得税         470.59  

支付个税
借:应交税费——代缴个人所得税         470.59
      贷:银行存款(或库存现金)             470.59


计提
      借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5029.41
营业外支出                 470.59
          贷:应付职工薪酬                 5500

发表于 2018-3-11 11:14:04 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-3-11 11:18 编辑

呵呵,这个问题要从会计角度考虑,而不是从税法角度考虑。
有人说这是代其他人交的税,不是本企业的生产经营费用。这个观点是税法上的看法,不是会计上的看法。
从会计角度来看,这个很明确,就是企业的费用。
企业会计准则会允许和生产经营有关的费用计入营业外支出吗?不管税法如何计算,会计上应该全额计入成本费用。
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