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关于天壕节能科技股份有限公司(300332)涉税政策的疑惑

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发表于 2013-10-7 19:13:02 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 nye_china 于 2013-10-8 14:06 编辑

      天壕节能科技股份有限公司是以合同能源管理模式从事余热发电项目的上市公司,根据其披露的2013年上半年财务报告显示,该公司的商业模式主要内容是以合同能源管理的模式对产热企业进行技术改造,为其投资建设余热发电设施,然后以低于市场价的价格向产热企业出售发电量,在合同期内收回投资及取得利润。商业涉及税务事项主要内容是1、余热发电属于资源综合利用类项目,企业所得税可享受减计10%收入的优惠,增值税可享受100%即征即退的优惠;2、符合节能环保项目条件的合同能源管理项目,企业所得税可享受三免三减半的税收优惠,合同能源管理收入在营改增前属于营业税应税范围,可申请免税,营改增后试用6%的税率,也可申请免税。
      根据公司财务报告披露,实际享受的税收优惠为1、企业从事合同能源管理项目所得享受三免三减半的企业所得税优惠;2、合同能源管理收入以出售发电量结算,且适用增值税率17%;3、增值税100%即征即退。
      这里就有几个疑惑的地方:
1、合同能源管理项目享受三免三减半的前提是根据《关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税【2010】110号)第二条第三款第1点:具有独立法人资格,注册资金不低于100万元,且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造(包括施工、设备安装、调试、验收等)、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司;以及第三款第3点:节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同。
这里首先要明确,合同能源管理公司是服务类公司,营改增以前是营业税纳税人,现在是增值税纳税人,属于现代服务业中的“研发和技术服务类”,适用6%的增值税率。那这里就有疑问了,既然是合同能源管理所得,为什么天壕节能要按销售电力适用的17%的税率呢?这里有两个问题,1、法定税率6%,你按17%行不行,按理说投入的设备可以抵扣17%,收入按6%应当对天壕节能更为有利啊?
2、根据《财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税【2011】115号)第三条、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策(一)利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。这就解释了上面第3点提到的问题,天壕节能为了享受增值税100%的退税,只能作为电力产品按17%去纳税申报,如果按6%,会产生处理不了的进项税金留抵或者最多是个进销平衡,不交增值税,而现在即征即退就成了真金白银。
3、再说第1点提到的《节能效益分享型》合同,这是享受三免三减半的一个前提,这个合同什么概念呢,举个例子,天壕节能投资了1000万,为一家工业企业新建了一个余热发电站,这家企业本来的热能白白就跑掉了,现在投入设备把热能利用起来,每年能发电1000万度电,市场价是每度电1.5元,天壕节能按1元/度问这家企业收钱,合同期为两年,合同期结束后,发电站无偿归企业所有。假设不算合同期间的维护费用,天壕节能总共投入1000万元,收入2000万,而这家企业两年总共用电2000万度,按市场价向供电局购电需花费3000万元,而现在因为有了余热发电站,企业不需要付3000万元去购电了,等于说就是节约了3000万元,然后企业拿出其中的2/3支付给天壕节能作为它投资运营余热发电站的收益。
这里有两个问题:在《节能效益分享型》的定义框架下,1、在用能企业角度,我一定是用我节约下来的钱来支付天壕节能的设备投资及要求的利润;4、在天壕节能角度,一定就是对投资款的回收以及要求的利润,回收的方式是通过对用能企业节约额的分享。
所以,如果要满足《节能效益分享型》合同,合同能源管理公司的业务实质就一定不会是货物的销售,它跟用能企业之间是投资回报的关系,说白了就是你没钱改造,我来借你钱,但是你又说你没技术没人员来改造,我就把直接借钱给你改成借给你设备,借给你技术,借给你人员,然后改造完成以后,你有效益了,你得利了,再还我钱,当然我会要求一个利润,这个利润包含投入资金的利息,人员管理的费用以及技术使用的费用。
所以,节能效益分享型的合同能源管理公司,它的商业模式一定不会是生产并销售货物,也就不应当享受“销售自产货物增值税100%即征即退”的政策,17%的增值税率在这个商业实质下也就不成立了。
5、综上疑惑1、效益分享型合同能源管理适用17%增值税率的依据?2、合同能源管理公司是否适用增值税即征即退的政策依据?



   

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发表于 2014-6-19 01:24:59 | 显示全部楼层
1 预热发电,电力是17%VAT,合同能源管理并没有规定开什么种类的票,只是规定一条龙服务效益分享;2、节能服务公司不能VAT即征即退,而是看业务类型,余热发电时在110号问优惠里,没在的话不能优惠
发表于 2014-6-20 08:53:31 | 显示全部楼层
、综上疑惑1、效益分享型合同能源管理适用17%增值税率的依据?2、合同能源管理公司是否适用增值税即征即退的政策依据?

看完你的文章应该没有以上疑问啊。用了17的就是不能源管理项目,当然具体就看天壕与用能企业的签订的合同约定的模式了如;。用6的,可以约定电站前几年归天壕所有那就卖电,就不适用效益节能合同。当然及时效益分享合同按财税【2010】110号)做。

    其实,中报披露的就是这两种业务。商业涉及税务事项主要内容是1、余热发电属于资源综合利用类项目,企业所得税可享受减计10%收入的优惠,增值税可享受100%即征即退的优惠;2、符合节能环保项目条件的合同能源管理项目,企业所得税可享受三免三减半的税收优惠,合同能源管理收入在营改增前属于营业税应税范围,可申请免税,营改增后试用6%的税率,也可申请免税。
发表于 2014-6-20 17:57:57 | 显示全部楼层
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