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[求助] 建设公共基础项目资产的账务处理(求版主帮忙)

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发表于 2012-12-13 16:01:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 liugangqd 于 2012-12-14 15:33 编辑

某集团公司主要负责建设公共基础项目,资金来源为政府补助及银行贷款,其将建设的公路、码头、防波提、航道等资产均计入固定资产,而此类固定资产并不会在以后期间为其带来经济利益,是否可以计入固定资产并计提折旧?收到的补助资金如何处理?
 楼主| 发表于 2012-12-14 09:04:35 | 显示全部楼层
请各位老师帮忙啊,急
 楼主| 发表于 2012-12-14 15:39:18 | 显示全部楼层
没有遇到这类企业的吗?
发表于 2012-12-14 20:14:15 | 显示全部楼层
这和业务模式关系很大。你是否在做地方政府融资平台公司的发债审计,而不是BT、BOT项目公司的审计?
如果是,可以参考一下《计学撮要》P202~203:

问题10(具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理)
问题:
具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施(不采用BT、BOT等模式),这些基础设施在这些公司账面上如何进行会计处理和列报?具体包括以下问题:
1.这些基础设施能否在融资平台公司财务报表上确认为资产?
2.如果基础设施符合资产定义的,则应当列报为什么资产项目?
3.对这些基础设施资产如何进行后续计量?
背景:
目前一些地方的新区建设等市政基础设施建设,是通过设立具有地方政府融资平台性质的公司(如“开发区开发公司”、“建设投资公司”等),以这些公司作为实施主体完成的,由此造成的结果是在这些融资平台公司账面上,反映了较大的建造基础设施的支出。这些基础设施都不向社会公众等使用者收费(如一般市政道路),政府也没有明确的将其建造支出予以补偿的安排,因此这些资产本身不能给这些融资平台公司带来直接的现金流入,也不符合《企业会计准则解释第2号》第五条中BT、BOT等会计处理的应用条件。目前,这些融资平台公司都已陆续改为执行新企业会计准则,但在转为执行新企业会计准则后,如何处理过去账面上遗留下来的由基础设施建造支出形成的资产,以及以后仍将不时形成和增加的此类资产?
解答:
1.这些基础设施能否在融资平台公司财务报表上确认为资产?
这些基础设施是由融资平台公司作为建设主体投资建设的,法律上的产权归属于作为建设单位的融资平台公司。但会计上是否可以将这些基础设施确认为融资平台公司的资产,并不是看是否具有法律上的产权,而是要看其是否符合《企业会计准则——基本准则》对“资产”这一会计要素的定义,以及相关会计准则对资产确认条件的规定。
如果这类基础设施属于不能为融资平台公司带来未来经济利益的公益性基础设施,但其建造成本已经由政府通过财政拨款的形式按照实际成本全额负担,只是以融资平台公司的名义投资建设,后续的管护、改扩建、重建等支出也可以由政府全额负担的,则融资平台公司在其中所起的作用只是代建和代管,这些设施本身不符合融资平台公司的资产定义。此时,融资平台公司仅需在账面上反映出收到财政拨款和从拨款中支出建造款项的过程,而无需在账内将该设施确认为本企业的固定资产,也无需将拨款确认为资本公积,只需在项目竣工验收后按规定程序核销该拨款即可。融资平台公司的会计核算不应导致固定资产和资本公积两者同时虚增。
在实务中,某些融资平台公司往往兼有区内土地一级开发(可从政府对土地使用权出让的招拍挂收入中按一定方式获得分成)职能,甚至其本身或其子公司直接从事区内房地产项目开发。在此情况下,虽然这些基础设施本身不能直接通过向使用者收费或者从政府取得补偿的方式为融资平台公司带来未来经济利益流入,但鉴于良好的基础设施可以提升区内的土地价值,增加一级土地市场上的招拍挂分成收入和二级市场上的房地产开发、出租等收入,因此可以认为这些基础设施实际上也是可以间接为融资平台公司带来经济利益的,因此符合资产的定义。但其确认为资产的初始计量金额最高不能超过预计可收回金额。
除前段所述情形外,如果不能对公益性基础设施给融资平台公司带来未来经济利益流入的方式和该等未来经济利益的预期金额提供充分、适当的证据,则公益性基础设施不能确认为融资平台公司的资产。
2.如果基础设施符合资产定义的,则应当列报为什么资产项目?
根据《企业会计准则第4号——固定资产》对“固定资产”的定义,固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。由于这些基础设施本身并不是直接由这些融资平台公司使用,如前所述,其带来的经济利益主要是通过提升周边地块的价值间接实现的,因此不建议列报为固定资产,建议列报为“其他非流动资产”。
3.对这些基础设施资产如何进行后续计量?
任何基础设施都是有设计使用寿命的,使用寿命期满后可能需要拆除重建,届时此类支出很可能将由融资平台公司承担,并且融资平台公司还需要承担其日常维修、保养等支出,因此这些基础设施能够为融资平台公司带来未来经济利益的年限也是有限的(不超过其设计使用寿命)。参照《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条关于“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外”的规定,该等基础设施的建造成本通常应当在其设计使用寿命内摊销。

评分

1

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 楼主| 发表于 2012-12-15 17:59:46 | 显示全部楼层
谢谢版主,您的解释非常全面,也很符合我遇到的这个地方政府融资平台性质的公司的实际情况,攒一个。但您说的“因此可以认为这些基础设施实际上也是可以间接为融资平台公司带来经济利益的,因此符合资产的定义。但其确认为资产的初始计量金额最高不能超过预计可收回金额”,在实务中预计可收回金额还是不太好确定的,因此只能按账面数确认资产了。

点评

1、要注意确认资产需满足此处所述的限制条件。2、还是应当尽可能采取可行的方式估计基础设施的可收回金额。  发表于 2012-12-15 18:55
 楼主| 发表于 2012-12-17 15:22:57 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

"建造成本已经由政府通过财政拨款的形式按照实际成本全额负担,只是以融资平台公司的名义投资建设,后续的管护、改扩建、重建等支出也可以由政府全额负担的,则融资平台公司在其中所起的作用只是代建和代管"。该公司建造工程所需资金部分是由财政拨款投入,但财政拨款明确要计入该公司实收资本,这种情况是否也可以认为建造成本是由政府负担的?

点评

这种注资方式是不恰当的。因为由此资本性投入资金建造的设施不符合公司资产的定义,不能确认为公司的资产。等于是变相地以不符合资产定义的基础设施对企业出资。另外计入实收资本的建设资金不能视作由政府负担。  发表于 2012-12-18 00:03
发表于 2013-8-9 14:35:13 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2012-12-14 20:14
这和业务模式关系很大。你是否在做地方政府融资平台公司的发债审计,而不是BT、BOT项目公司的审计?
如果 ...

你这个问题说的很全面,谢谢了。有一问题请教,基础设施建设涉及的征地拆迁及农民安置支出怎么处理,由平台公司来支付还是管辖的管委会来支付,财务怎么处理?

点评

需要考虑由谁支付、是否计入总价、如何补偿等因素确定。请提供具体背景信息供讨论。  发表于 2013-8-9 23:40
发表于 2013-9-29 08:43:16 | 显示全部楼层
融资平台对资金的界定取决政府与融资平台之间的委托代建方式和结算关系,要根据各单位、各项目的具体情况而定。我目前的科研课题正是全国融资平台统一会计制度问题。地方政府融资平台会计核算是个很复杂的问题。原因在于,它是我国在特殊时期、特殊条件下产生的特殊企业。现有《企业会计准则》或《企业会计制度》均没有对融资平台的特殊业务,如土地开发成本的归集和分配、土地出让金的性质、公共基础设施竣工财务决算编制、完工财产的交付使用等一系重要业务的定义、范围、核算原则、科目设置、帐务处理等均没有可供参照的规范性解释或办法。复杂的问题无法用帖子说清。建议你用QQ邮箱(1147082453)与我交流。
发表于 2014-5-29 09:05:55 | 显示全部楼层
zhoulinlin0517 发表于 2013-9-29 08:43
融资平台对资金的界定取决政府与融资平台之间的委托代建方式和结算关系,要根据各单位、各项目的具体情况而 ...

不知道您的科研课题结束了吗?如果是公开发表的,很想拜读学习
发表于 2018-3-15 18:23:35 | 显示全部楼层
城投公司收取政府投入资产的资产管理费,政府作为唯一股东,将工业园的资产划拨给企业,企业计入固定资产跟资本公积,同时政府与企业签订资产管理协议,收取投入资产的资产管理费,请问这样合理吗?投入的资产应该算是企业自己的了,管理自己的资产向政府收管理费,感觉不合理,求指教!
chenyiwei回复
在该资产法律上的所有权归属于企业之后,企业不应再向划出方(政府)收取该项资产的管理费,但该资产的经营收益应归属企业所有。还是建议首先考虑将该资产确认为本企业的资产是否合理(例如,如果该资产本身不能产生现金流入的情况下,就不应确认为本企业的资产)。
发表于 2018-4-17 06:34:06 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2012-12-14 20:14
这和业务模式关系很大。你是否在做地方政府融资平台公司的发债审计,而不是BT、BOT项目公司的审计?
如果 ...

楼主辛苦,讲得很透彻,不规范的操作和不明确的业务模式给会计人员造成了很多的困扰
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