设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 18851|回复: 52

[求助] 已全额计提坏账准备长期挂账应收账款处理

[复制链接]
发表于 2012-12-4 14:29:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
现在就加入吧!
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

《跟卢子一起学Excel》
Excel知名公众号作者
随书扫码看视频学Excel
20万读者追随的真爱选择。

请问各位老师,本小鸟对一家单位进行连续审计,上年初次承接,年审时发现部分应收账款账龄很长(达4-5年),企业已全额计提坏账,并决定在今年2012年向董事会报告后确认调整。若本年被审计单位董事会同意调整该部分应收账款,那该如何进行账务处理?是否能够通过
借:应收账款-坏账准备
  贷:应收账款
对其进行核销?或者还有其他什么方法?请各位老师指导下~谢谢
发表于 2012-12-4 19:02:14 | 显示全部楼层
这个同意调整是啥意思?你是说账面核销吗?
发表于 2012-12-4 19:13:46 | 显示全部楼层
对应收账款的财务核销应符合财企[2002]513号文的规定。如果是国有企业的,应同时遵循国资委关于减值准备财务核销的规定(国资评价[2005]67号),并落实账销案存管理制度。
经履行规定的内部决策程序后批准核销的应收款项,借记坏帐准备,贷记应收帐款。
发表于 2013-2-8 23:16:50 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

求助陈版主,在实务是常会遇到这样的问题,
某集团公司对单项金额重大的应收账款的会计政策是:
① 单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法
本公司将金额为人民币100万元以上或占公司前十名的应收款项确认为单项金额重大的应收款项。
本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,单独测试未发生减值的金融资产,包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单项测试已确认减值损失的应收款项,不再包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试。
于是各个子公司均按照上述规定对其本公司单项金额重大的应收款项进行了单独列示,现在编制合并报表附注时,把母公司和子公司的各家单项金额重大的应收款项汇总作为合并报表附注单项金额重大的应收款项时,发现有的子公司各家单项金额重大的应收款项占合并报表中的金额较小,这时在合并报表附注列示是时如何处理和列示?



发表于 2013-2-9 10:07:47 | 显示全部楼层
回复 lwll 的帖子

应当站在合并集团整体角度重新梳理哪些是重大的应收款项,合并和子公司单体层面的重要性水平是不同的。对于子公司的应收款项如果站在集团整体层面的影响程度是不重大的,则可以保留原先在子公司层面对其按个别认定法计提坏账准备的结果,但在附注披露中不对其予以单独列示,而归并列示于“其他”项目中。(实际上我对“单项金额重大”的应收款项有无必要逐笔披露是有怀疑的,尤其是应收帐款,这种披露信息很容易泄露商业秘密,在今后可能的诉讼中把公司置于不利境地。)
发表于 2015-1-5 23:29:07 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2013-2-9 10:07
回复 lwll 的帖子

应当站在合并集团整体角度重新梳理哪些是重大的应收款项,合并和子公司单体层面的重要性 ...

请教陈版!
本公司具有施工一级资质单位,但存在部分工程是个人或单位挂照我公司的资质进行施工,对于挂靠的项目,本公司只是收取固定点数的管理费用,但本公司将挂靠的项目作为自营项目进行核算,所以挂靠的项目其收入、成本和债权、债务均从在本公司账上核算。
本公司有一个挂靠的项目,其账面反映应收账款500万元,其中一年内为100万元,一至二年的为200万元,三年以上为200万元。按公司制定的坏账政策,一年内计提坏账10%,一至二年的为20%,三年以上为50%。
本公司一直未对应收账款500万元按个别认定或分年计提坏账。本次审计时我让公司补提坏账,企业的答复为应收账款是其他单位挂靠的项目形成,而且这个单位已经支付完了公司的管理费用,其债务实际上与我本公司没有关系,若计提了坏账,反而不能真实反映本公司的财务状况。
请教陈版遇到这样的实例,企业的说法和做法我可以认为吗?还望您指教!从内心来说我实际上是认可它这样的做法!
发表于 2015-1-6 00:20:12 | 显示全部楼层
2009masq 发表于 2015-1-5 23:29
请教陈版!
本公司具有施工一级资质单位,但存在部分工程是个人或单位挂照我公司的资质进行施工,对于挂 ...

既然将这部分应收款项纳入表内,且不满足终止确认或抵销列报的条件,就应当采用个别认定或其他适当方法评估其可收回性,合理计提坏帐准备。但另一方面,可根据计提坏帐准备的情况相应调整帐内确认的对挂靠方的应付款项,保持两边平衡。
发表于 2015-1-6 10:21:47 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-1-6 00:20
既然将这部分应收款项纳入表内,且不满足终止确认或抵销列报的条件,就应当采用个别认定或其他适当方法评 ...

版主我这样操作您看是否可行,由挂靠单位出具承诺函,再结合挂靠合同进行个别认定?

点评

承诺函作用有限。如可能,建议与挂靠方签订债权转移和债务抵消协议,直接将该应收款项转让给挂靠方,以冲抵对挂靠方的应付款项。  发表于 2015-1-6 18:06
发表于 2015-1-6 20:32:41 | 显示全部楼层
陈版您说可根据计提坏帐准备的情况相应调整帐内确认的对挂靠方的应付款项,保持两边平衡。这如何操作,您的意思是不是就与挂靠方签订债权转移和债务抵消协议,直接将该应收款项转让给挂靠方,以冲抵对挂靠方的应付款项?还是其他了解?

点评

这个回复原本是针对不签订债权债务转移协议的情形的。但回过头来看确实比较难以操作,还是签转移协议较好。  发表于 2015-1-6 20:43
发表于 2015-1-6 21:35:16 | 显示全部楼层
项目经理对我说,企业是要提坏账的,这个没有办法,法律是不允许挂靠做项目的,既然挂了,且又视同自营项目管理,按会计政策提坏账?您是如何理解的?

点评

如果无法将这部分应收款项转移出去,则只能恢复到之前讨论的做法,对其按企业自身的坏账政策计提坏帐准备,同时同步调整对挂靠方的应付款项。  发表于 2015-1-6 23:26
发表于 2015-1-6 23:36:41 | 显示全部楼层
谢谢您!同时同步调整对挂靠方的应付款项,这句话是什么意思,怎么操作?我什么没有弄明白还望您多指导!陈版
发表于 2015-1-6 23:37:19 | 显示全部楼层
谢谢您!同时同步调整对挂靠方的应付款项,这句话是什么意思,怎么操作?我还没有弄明白还望您多指导!陈版

点评

对应收款确认坏帐损失后,等额减少对挂靠方的应付款,并贷记营业外收入。  发表于 2015-1-7 00:52
发表于 2015-1-7 22:49:04 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-1-6 00:20
既然将这部分应收款项纳入表内,且不满足终止确认或抵销列报的条件,就应当采用个别认定或其他适当方法评 ...

我的理解是应收款与应付款对冲,计提的坏账与营业外收入对冲,这样保持了两边平衡,陈版是这样吗?
若是这样,我有二个不明白的地方:
1、应收账款与应付账款单位不是同一家,只是这些单位的往来是与挂靠方发生的相关业务,应收款与应付款之间进行抵销可以吗?这与报表列示指南是否存在冲突?
2、这样的业务的处理是否是按照实质重于形式的要求予以操作,但是这下准则新修订的对被投资方可分割部分的控制是否又是矛盾的?

点评

应收应付不能对冲,因为不符合金融资产和金融负债抵销的条件。这样处理的依据是本会计主体对外享有权利和对外承担义务的独立性,应与合并报表准则中的单独主体概念不矛盾。  发表于 2015-1-8 03:31
发表于 2015-1-8 11:40:14 | 显示全部楼层
陈版应收应付不能对冲,那应收款确认坏帐损失后,等额减少对挂靠方的应付款,并贷记营业外收入。这是什么意思?
您说的是在合并报表层面的操作,还是在单户表层次?
您的回复我还没有弄明白是什么意思!不好意思!

点评

是单户表层次的操作。即同时做两笔金额相同的分录:1、借:资产减值损失,贷:坏帐准备。2、借:其他应付款,贷:营业外收入。  发表于 2015-1-8 18:54
发表于 2015-1-8 21:32:56 | 显示全部楼层
可根据计提坏帐准备的情况相应调整帐内确认的对挂靠方的应付款项,保持两边平衡。即:
1、借:资产减值损失,贷:坏帐准备。
2、借:其他应付款,贷:营业外收入。
但问题是其他应付款不是公司欠挂靠方个人或单位的应付款项,而是由挂靠方个人或单位对外购买货款等形成的外欠款,
陈版若按您的上述处理如何解释这样处理的原理?

点评

将挂靠方的业务纳入表内是如何操作的?将应收账款纳入之后,没有对应的对挂靠方的应付款?  发表于 2015-1-8 23:52
发表于 2015-1-9 20:09:35 | 显示全部楼层
由于挂靠方是利用本公司的资质去投标,中标后由挂靠方组织人员进行施工,业主将工程款收入转到本公司账上,本公司对工程按那建造合同确认收入和形象进度。工程施工成本主要支付挂靠方人员工资、材料采购款等相关支出,对人员工资支出以工资表形式列支,对料采购款等相关支出由供货方开具票据后再经挂靠方申请后本公司支付给供货单位。由于挂靠工程是本公司已于挂靠方约定好收取挂靠方固定的管理费,一般为1%-8%不等。本公司与挂靠方约定因项目形成的债权和债务本公司不管。比如说管理费为8%,本公司在收到100万元时,由挂靠方拿出92万元的相关票据给本公司就可以了。具体流程和财务核算就是这样,请陈版再参考一下,多谢!

点评

这个核算方式有问题,不将对外部的应收款和对挂靠方的应付款纳入表内是不恰当的,这也就是你所提到问题的原因。这里的应收和应付是不符合抵消列报条件的。  发表于 2015-1-9 21:08
发表于 2015-1-10 08:30:45 | 显示全部楼层
挂靠方是利用本公司的资质去投标,中标后由挂靠方组织人员进行施工,这个收入的确认我认为是总额法还是净额的问题,到底用哪个确认收入在国内有这方面的具体规定吗?陈版

点评

一般理解由于对挂靠方的质量、安全生产等方面还是要承担监管责任,且从法律上讲被挂靠方是首要的义务人,因此实际操作中多数是总额法,可参考目前上市的国内建筑业企业。  发表于 2015-1-10 14:09
发表于 2015-1-10 20:33:42 | 显示全部楼层
若按总额法核算没有问题的话,则这时我们是否按公司的规定对挂靠项目形成的债权计提坏账准备还是用其他方式?

点评

计提坏帐准备不恰当,因为该应收款本身的可收回性无问题。还是建议同时挂出对挂靠方的应付款。  发表于 2015-1-11 03:22
发表于 2015-1-11 11:32:10 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2015-1-6 00:20
既然将这部分应收款项纳入表内,且不满足终止确认或抵销列报的条件,就应当采用个别认定或其他适当方法评 ...

陈版,实务中关于坏账准备计提的随意性较大,比如有的公司是按照账龄法计提坏账准备,规定一年以内的按5%的比例计提,但是比如有些应收款是在12月份形成的,很可能在明年1月就可以收回,如果此时应收款的金额还比较大,若严格按照账龄的对应比例计提坏账:(1)会计提较大的资产减值损失,对当期损益造成较大影响,这部分其实不是真正的损失,严格按账龄计提坏账是否合适?是否会影响报表信息的准确性?企业可能自己也不愿意对这部分计提坏账准备?(2)另外,是否可以理解,虽然公司规定了坏账按账龄计提,如果遇到特殊的情况,是否可以依据“实质重于形式”原则不予计提,即不严格按照账龄规定的比例计提;还是必须将会计政策进行修改,如将一年以内的按0-5%的比例计提坏账?谢谢。

点评

请参考《瑞华研究2010~2014汇编》中的“问题1-3-8(对《企业会计准则》中关于坏账准备政策的理解)”。  发表于 2015-1-11 21:59
发表于 2015-1-11 18:46:08 | 显示全部楼层
您的回复我没有看明白,还需要您指明一下,
计提坏帐准备不恰当,因为该应收款本身的可收回性无问题。您的意见是对这块不需要计提坏账?
还是建议同时挂出对挂靠方的应付款。这一块怎么挂?多谢您了!



因为该应收款本身的可收回性无问题。
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2018-8-22 16:25

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表