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[我在执业] 收入截止性测试

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发表于 2012-7-31 13:46:20 | 显示全部楼层 |阅读模式
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我跟大家分享一下收入截止性测试这个程序,欢迎提意见。

在我刚开始做审计的时候,看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额,我当时很困惑:为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题?为什么不是10笔或10天?这样做可以将我们的审计风险降低吗?我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录,我感觉这样做事情是不专业的,不能让人信服,后来我问了一些经理,他们也没有给我合适的解释,大多人数认为这就是大家的惯例。

随着我工作经验的增加,我觉得这种惯例未必正确。审计的目标与财务报表的认定是直接相关的,我们之所以做截止性测试,是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险,我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时,是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢?从我做过的项目来看,这种做法往往不足以应对,很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。

所以,我认为,要正确的执行收入截止性测试,需要注意以下两点:

1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间,比如某客户生产销售某重要药品,公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输,货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方,公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入,出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差,同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司,在我们控制测试中发现,公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异,个别货物我们发现存在7天的差异。

很明显,在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件,而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入,必然出现提前确认收入的截止性错误,由于编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异,个别货物存在7天的差异,因此我们认为在审计截止日前出现截止性错报的时间在7天左右,我们选择对审计截止日前7天的交易进行测试;另外由于仓库部门编制的出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差,因此存在客户在审计截止日后确认审计截止日前已经发货应确认收入的情况,所以我们认为在审计截止日后出现截止性错报的时间为2天左右,我们选择对审计截止日后2天的交易进行测试。

2.选择并记录正确的测试方法。我们要根据评估的截止性错报发生的可能性选择合适的测试方法,比如上述案例中,对于审计截止日前可能发生的错报,我们的测试方法是:从截止日前7天账面记录的收入中追查至相应的出库单和第三方物流货运单,检查在审计截止日前是否确系已经发货并符合收入确认条件;对于审计截止日后可能发生的错报,我们的测试方法是:从审计截止日后2天的账面记录的收入中追查至相应的出库单和第三方物流货运单,检查在审计截止日前是否已经发货并应在审计截止日前确认收入。
我看到很多项目的底稿中只是在是否存在跨期下面选择Y or N,并未没有对如何进行了截止性测试进行记录,无法让人了解我们是如何执行这个审计程序的。

评分

3

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发表于 2012-7-31 15:53:33 | 显示全部楼层
写得不错,的确要具体情况具体分析
发表于 2012-7-31 15:59:46 | 显示全部楼层
回复 meatpiece 的帖子

谁说写的不错了,我认为问题大着呢,他就是为了截止测试而测试,没有一个明确的目标
 楼主| 发表于 2012-7-31 16:52:16 | 显示全部楼层
回复 chinayuanji 的帖子

欢迎发表您的高见。说说您如何定这个目标的?
发表于 2012-7-31 16:54:40 | 显示全部楼层
回复 为梦想奋斗 的帖子

我以使人类更加幸福为宗旨定义目标
发表于 2012-7-31 16:55:14 | 显示全部楼层
回复 为梦想奋斗 的帖子

我以使人类更加幸福为宗旨定义目标
发表于 2012-7-31 16:58:09 | 显示全部楼层
哈哈,别瞎扯啊,那楼上仁兄说说你为啥觉得人家写得不好啊?
发表于 2012-7-31 18:19:07 | 显示全部楼层
我写在另一贴了。
不论写的多精彩,我认为把截止测试的时段框死在2天(“我们认为在审计截止日后出现截止性错报的时间为2天左右,我们选择对审计截止日后2天的交易进行测试。”)是把自己推入悬崖
因为你根本没考虑到被审单位蓄意舞弊的可能性,虽然常规审计不特别针对蓄意舞弊,但不考虑肯定没道理。如果我是被审计单位,当然知道不想给你看到的单据能晚多久就晚多久入账,什么时候没办法必须入账了呢?要付钱的时候呗。
 楼主| 发表于 2012-7-31 20:15:51 | 显示全部楼层
本帖最后由 为梦想奋斗 于 2012-7-31 20:23 编辑

回复 sunwarchan 的帖子

我并不是赞同把时间框在2天,要具体分析,您可能没有明白我的思路。请记住审计的目标,我们这里是做截止性测试,并不是做舞弊程序,不要混为一谈,无论截止性程序做的怎样,您都必须执行收入舞弊程序,我们还需要设计和执行另外一套审计程序来应对舞弊,收入舞弊假设,您还记得吗?我不知道您在做项目是否专门针对舞弊执行了审计程序?如果您没有做,那我告诉您,这个程序是必须的,您没有遵守最基本的执业要求。

审计准则,是我们的工具,工欲善其事必先利其器。仅仅懂得会计的业务处理那只是会计,不是一个合格的审计师,因为我们的工作是鉴证,是让别人相信财务报表没有重大错报,所以我们设计和执行的审计程序特别重要。




发表于 2012-7-31 20:38:24 | 显示全部楼层
本帖最后由 sunwarchan 于 2012-7-31 20:39 编辑
为梦想奋斗 发表于 2012-7-31 20:15
回复 sunwarchan 的帖子

我并不是赞同把时间框在2天,要具体分析,您可能没有明白我的思路。请记住审计的 ...


舞弊的专门程序当然要做,即使有时候只是个“程序”而已。

正因为考虑到舞弊的问题,在做截止测试时更是慎之又慎,绝不得出任何结论可以减少截至测试的工作量。

个人认为你推断得出的结论,没事的时候是ok的很漂亮,一旦出事就是你的罪责之一,要时候找你专业判断的假设错误那还不是“欲加之罪何患无辞”?
 楼主| 发表于 2012-7-31 20:50:48 | 显示全部楼层
回复 sunwarchan 的帖子

别忘了,我们有专门针对舞弊程序应对您所说的问题。您这种不屑“做”程序的思维,有个潜意识就是认为做程序的人都只是做程序本身没有思考,如果您连最基本的程序都没有执行,那真的有失职业水准。
发表于 2012-7-31 21:03:56 | 显示全部楼层
为梦想奋斗 发表于 2012-7-31 20:50
回复 sunwarchan 的帖子

别忘了,我们有专门针对舞弊程序应对您所说的问题。您这种不屑“做”程序的思维, ...

在中国,最大的内控问题是领导可以绕开内控,没有实质上的制约机制,这个做任何分析性测试判断都解决不了。你认真一做,发现都是有舞弊可能的,这活接还是不接,你看每年银行要出多少事,哪个不是领导越过内控程序舞弊导致的,按理做舞弊测试应该考虑吧,银行就都不用审计啦?呵呵,就是论事,不是为了冒犯你,得罪了
 楼主| 发表于 2012-7-31 21:19:59 | 显示全部楼层
回复 sunwarchan 的帖子

内控不只是在中国可以绕过,国外一样存在这样的例子,但是这些并不是我们不执行某些程序的理由,您这种消极的态度我不赞同。
发表于 2012-7-31 21:42:28 | 显示全部楼层
好文章!独立思考精神可嘉!
执行程序的目的是什吗?发现重大错报。而不是为执行而执行。
发表于 2012-7-31 21:44:46 | 显示全部楼层
一般情况下,只抽查较短时间,是因为现代审计是制度基础审计,先进行了符合性测试,认为企业内控有效,而内控有效的情况下,只有截止日前后才较大可能存在跨期。
发表于 2012-8-1 10:40:08 | 显示全部楼层
为什么5笔或者5天
大家并非不懂什么叫截止,为什么做,怎么做。原因只有一个 节约成本完成底稿
发表于 2012-8-1 10:54:38 | 显示全部楼层
zhouguos 发表于 2012-8-1 10:40
为什么5笔或者5天
大家并非不懂什么叫截止,为什么做,怎么做。原因只有一个 节约成本完成底稿

实际上就是这么回事,大家都知道。有时间有责任心的多做点,反之少做点,做的地道点的编个理由为啥只要做这么少点,大家都理解。
硬要上升到理论高度说少做是对的,这就看不惯了。
 楼主| 发表于 2012-8-1 11:18:34 | 显示全部楼层
回复 sunwarchan 的帖子

并不是要上升到理论高度。
哥们儿,我们是审计师,我们是做审计,鉴证业务,什么是鉴证业务?我们必须清楚的让别人知道我们是如何来鉴证这个财务报表不存在重大错报的,这是我们工作的思路,而不只是把错报更正了,正确的东西你不执行工作让别人如何相信你说的是正确的?这是起码的尽责义务和执业操守。
发表于 2012-8-1 16:15:34 | 显示全部楼层
我觉得写得很好嘛,必须多只知道怎么做不知道为什么做的人牛逼多了留着了,以后较别人
发表于 2012-8-2 09:10:34 | 显示全部楼层
学习了!
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