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陈版:同一控制下子公司注销的合并报表处理

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发表于 2012-4-5 10:58:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
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陈版您好,本期同一控制下的子公司注销,在公司合并时,子公司合并前实现的留存收益,是自合并方的资本公积转入盈余公积及未分配利润的,子公司注销时,这笔合并分录如何处理呢?
发表于 2012-4-5 11:37:09 | 显示全部楼层
回复 ldm520 的帖子

子公司注销时,母公司应当将原在资本公积核算的合并前实现的留存收益转入投资收益,在编制合并报表时,抵消合并前实现的留存收益:
借:投资收益
  贷:年初未分配利润

点评

抵销分录:借:资本公积,借:投资收益,贷:年初未分配利润。  发表于 2012-4-6 00:50
没有“子公司注销时,母公司应当将原在资本公积核算的合并前实现的留存收益转入投资收益”的说法。这部分合并前留存收益在母公司个别报表层面还是应当继续保留在资本公积中的。  发表于 2012-4-6 00:50
 楼主| 发表于 2012-4-6 13:04:43 | 显示全部楼层
本帖最后由 ldm520 于 2012-4-6 13:10 编辑

陈版:你的抵消分录有点不明白,为什么会用到投资收益而影响当期损益呢?比如,合并时,子公司合并前的盈余公积是100,未分配利润是200,母公司的资本公积是1000,合并时的抵消分录是 借:资本公积300 贷:盈余公积100 未分配利润300,现在子公司注销,注销时的抵消分录应该是怎么样的呢?
发表于 2012-4-7 01:20:47 | 显示全部楼层
回复 ldm520 的帖子

关于母公司吸收合并子公司时,母公司个别报表层面的处理,以前已经讨论过多次,这个层面上是会影响到投资收益等损益科目的。你可以搜索一下之前的讨论。
如果母公司还有其他子公司,需编制合并报表的,则在合并报表层面,应当通过抵销分录消除上述个别报表层面吸收合并帐务处理的影响。由于母公司个别报表层面在吸收合并时确认了投资收益,那么在抵销分录中就需要通过借记投资收益以抵销其影响。
 楼主| 发表于 2012-4-9 18:12:36 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

还是对这个影响损益不是很明白,比如,2010年12月31日通过同一控制下取得子公司,支付200货币资金,合并时,子公司合并前净资产是:实收资本是200,盈余公积是100,未分配利润是200,
母公司分录是:
借:长期股权投资 500
         贷:资本公积-溢价300
                  货币资金200
母公司的资本公积是1000,合并时的抵消分录是
1、抵消子公司权益
借:实收资本200
     盈余公积 100
    未分配利润200
    贷:长期股权投资 500
2、恢复合并前子公司留存收益
借:资本公积300
贷:盈余公积100
       未分配利润200
现在子公司于2011年10月注销,2011年实现净利润50万元
子公司注销时母公司分录:
借:子公司资产650
    贷:子公司负债100
        长期股权投资500
             投资收益50

合并时的抵消分录应该是怎么样的呢?是不是
借:投资收益50
       资本公积300
      贷:未分配利润 350
2012年的合并报表,是不是仍然需要做
借: 资本公积300
      贷:未分配利润 300
不然,资本公积年初年末不一样。

点评

可以这样理解。确保合并报表层面的资本公积不因吸收合并而发生变化。母公司个别报表层面的贷方300资本公积也不因吸收合并而发生变化。另外子公司1~10月利润表仍应纳入合并范围。  发表于 2012-4-9 19:30
发表于 2016-10-12 16:17:42 | 显示全部楼层
ldm520 发表于 2012-4-9 18:12
回复 chenyiwei 的帖子

还是对这个影响损益不是很明白,比如,2010年12月31日通过同一控制下取得子公司, ...

请教陈版

同一控制下企业合并形成的资本公积,处置相关股权时,资本公积不能转出到损益是么?搜了一些帖子,主要是认为开始合并时,视为“权益性交易”,权益性交易结束后,资本公积与相关资产脱离关系,后期不能因资产处置而转出。
但是这种是否容易被利用来操纵利润呢?
举个例子,A上市公司的控制方是B,2015年,A以1000万对价从B买来C公司的100%股权,当时C的账面净资产是500万。2016年,假设C没有任何经营利润,净资产依然是500万,A以同样的对价1000万,把C的卖还给B公司。
那么A公司买入股权时
借:长投 500
借:资本公积 500
贷:货币资金1000

A公司卖出股权时
借:货币资金 1000
贷:长投 500
贷:投资收益 500

简单的股权变更,就让上市公司在2016年增加了500万的利润?虽然A的净资产总额没有因此改变,但是利润表却好看了很多。B的利润表正好是2015年增加了利润,2016年不受影响。

谢谢

点评

这是权益结合法的一大缺陷,其操纵空间比非同一控制下合并的公允价值大得多。但对此目前尚无有效的规制方法,有些上市公司就是利用这一条来扭亏的。  发表于 2016-10-12 20:28
发表于 2016-10-13 09:26:23 | 显示全部楼层
ken_dream 发表于 2016-10-12 16:17
请教陈版

同一控制下企业合并形成的资本公积,处置相关股权时,资本公积不能转出到损益是么?搜了一些 ...

陈版,这类“资本公积不转出”的处理是准则规定“不能”转出,还是“可以”不转出?

从长投准则看,“第十七条 处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款之间的差额,应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,在处置该项投资时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。”准则没有具体讲成本法核算的长投在处置时,初始确认时对应的“资本公积”如何处理。

那如果公司并非操纵目的而处置股权,觉得不转出会虚增利润,选择转出之前确认的“资本公积”,是否认定为违反准则?

谢谢

点评

不能转出,不是企业可以选择是否转出。如果转出到损益就是错误。  发表于 2016-10-13 19:08
发表于 2017-11-14 23:25:09 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2012-4-7 01:20
回复 ldm520 的帖子

关于母公司吸收合并子公司时,母公司个别报表层面的处理,以前已经讨论过多次,这个层 ...

陈版主:
本期子公司清算注销,母公司承担子公司债权债务同时核销长投,差额进投资收益?请问在合并层面这个在母公司层面的投资收益还存在吗?合并层面的投资收益应该如何计算

点评

合并层面,相当于把子公司的资产和负债平移到母公司,没有发生对外的交易,所以对合并报表不产生影响。  发表于 2017-11-15 03:28
发表于 2017-12-1 11:37:46 | 显示全部楼层
ken_dream 发表于 2016-10-12 16:17
请教陈版

同一控制下企业合并形成的资本公积,处置相关股权时,资本公积不能转出到损益是么?搜了一些 ...

请教陈老师,A公司出卖股权时,是按500万元所得缴纳所得税,还是没有所得(获得对价1000万元-原始购买时实际付出的1000万元=0),不用缴纳所得税?
发表于 2017-12-9 20:05:00 | 显示全部楼层
本帖最后由 呼叫帮助 于 2018-4-30 16:30 编辑
chenyiwei 发表于 2012-4-7 01:20
回复 ldm520 的帖子

关于母公司吸收合并子公司时,母公司个别报表层面的处理,以前已经讨论过多次,这个层 ...
请教陈版关于同一控制下企业收购的问题
同一控制下的AB二家公司,A公司为新三板企业,是收购方。B公司为被收购方,净资产为900万,评估价为1600万。自然人C为A.B公司的实际控制人且为大股东。审计的时点为17年10月,目前打算A公司以现金收购B公司60%的股权,且分2步付款,第一次付款在年内完成,金额为交易总额960的60%,第二次付款于次年3月完成。该资产重组需要上报股转中心审批。由于12月刚上报资料,股转中心当年不会有批复意见,但是股东会及董事会已经通过了转让协议。B公司年底能否进入合并报表的范围?
同事一说,款项没有支付完毕所以不能合并。
同事二说,同一控制下交易,付款通常不是判断合并日的主要限制因素,只要经营管理决策权发生了实质转移,就可以合并。
我的理解是,先是完成内部审批程序,以及经营管理决策权的实质转移,然后需经股转系统审批后才可以合并。
不知我的理解是否准确和全面,陈版?







点评

你的意见基本合理。  发表于 2017-12-10 00:35
发表于 2018-1-13 22:48:18 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2012-4-7 01:20
回复 ldm520 的帖子

关于母公司吸收合并子公司时,母公司个别报表层面的处理,以前已经讨论过多次,这个层 ...

2家上市公司换股吸收合并,并注销公司。请问合并报表层面和母公司层面的被吸并方公司的盈余公积和未分配利润如何处理?
1种就是合并和母公司层面都是按照权益结合法简单相加?
2、是不是全部计入资本公积?

点评

如为同一控制下合并,则存续方的合并报表层面还是应当还原出被合并方此前的留存收益份额,均还原到未分配利润中。当然如果B最初是通过非同一控制下合并被纳入最终控制方合并报表范围的,则还有特殊问题。  发表于 2018-1-14 02:42
发表于 2018-3-14 13:58:26 | 显示全部楼层
xiaoqingnian 发表于 2017-11-14 23:25
陈版主:
本期子公司清算注销,母公司承担子公司债权债务同时核销长投,差额进投资收益?请问在合并层面 ...

就这个问题,延续问一下,差额是否进入母公司投资收益?合并层面对该投资收益是否调整还是直接汇总至合并层显示?还是在合并层反向做分录,借:归还投资者利润,贷:投资收益,合并层就此处置事项,投资收益无影响?
发表于 2018-3-17 14:11:33 | 显示全部楼层
本帖最后由 呼叫帮助 于 2018-4-30 22:06 编辑
chenyiwei 发表于 2012-4-7 01:20
回复 ldm520 的帖子

关于母公司吸收合并子公司时,母公司个别报表层面的处理,以前已经讨论过多次,这个层 ...
报告期内减少子公司 合并报表处理
问题是报告期减少子公司不合并资产负债表,期初至处置日子公司新增的资本公积在合并资产负债表层面反应不出来啊。
还有追问2个问题。1、期初子公司资本公积账面有余额,本期处置时,对期初资本公积要做怎样调整?
2、如果期初子公司有专项储备,又怎么调整。

lxch119回复 sunyongsyy 的帖子
资产负债表是反应不出来的。
1、合并报表期初数据不用调整,相关的调整变化,反映在所有者权益变动表里面。
2、期初的专项储备,也是不进行调整。
举个例子,不知道恰当不恰当。
假如100%持股。投资成本50万,期初子公司实收资本50万,资本公积10万,专项储备20万,未分配利润30万,子公司净资产110万。本期1至6月份新增净利润10万,资本公积新增10万。7月1日处置子公司。处置价格150万。
假设母公司报表仅有长投50,,实收资本50万。无其他项目。
合并报表期初数
实收资本50万,资本公积10万,专项储备20万,未分配利润30万。
630合并报表
实收资本50万,资本公积20万,专项储备20万,未分配利润40万。
12月31日合并报表,母公司单户报表投资收益100万,其中包括子公司净资产130万,合并报表真正的投资收益应该是60万(包含子公司资本公积、专项储备40万,处置价款超过子公司净资产的20万。
实收资本50万,资本公积0,专项储备0,未分配利润150万。
所有者权益变动表的衔接,提供一下抵消分录
借:投资收益  30
贷:年初未分配利润  30

借:投资收益     10
借:年初未分配利润   30
贷:其他未分配利润减少项40
这样抵消以后,合并报表上的投资收益为60万,资本公积、专项储备为0,同时年初未分配利润衔着上。
陈版,lxch119的回复正确吗?
发表于 2018-4-17 17:28:05 | 显示全部楼层
请教陈版,子公司注销。净资产-800万,欠母公司款项1000万。原来对子公司的长投3000万已经全额计提减值准备。那么当子公司注销时,这1000万的款项,3000万的投资,-800万的净资产,对母公司和合并层面分别会造成什么影响呢??
发表于 2018-5-5 17:56:29 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2012-4-7 01:20
回复 ldm520 的帖子

关于母公司吸收合并子公司时,母公司个别报表层面的处理,以前已经讨论过多次,这个层 ...

陈版,我看到这样一个议题,
子公司注销,可能是转变为分公司,也可能是就清算分配了,实质上这个时候对应的资产和负债都需要清算分配给母公司,这些资产和负债依然在母公司的控制之下,只不过从股权的间接控制转变为直接控制了,商誉是否需要终止确认?目前,我国并没有明确的规定,有两种观点:
观点一:参照同一控制下的吸收合并来处理,非同一控制下控股合并取得的子公司注销变为分公司时,终止确认相关商誉,同时冲减未分配利润,代表了目前较为普遍的看法。
观点二:母公司注销子公司变为分公司,从法律角度来看企业的法人主体发生了变化,属于企业合并。但是从会计角度看,注销前后子公司的资产、负债和业务都在母公司的控制之下,母公司注销子公司变为分公司并未改变母公司所能控制的经济资源及其风险报酬特征,不改变合并财务报表主体对外的财务状况、现金流量和经营成果,产生的影响仅仅只是将购入子公司时确认的资产、负债、损益从合并财务报表中直接转移到了母公司个别财务报表中,外购商誉依靠的价值实体并没有发生改变。因此,在非同一控制下控股合并形成的子公司注销为分公司时,尽管丧失了独立法人资格,但不会导致合并报表层面的商誉发生改变,该等商誉在合并报表层面仍应继续保留。
请教您,这个议题现在是否可以按照准则解释7执行?

点评

变卖资产、清偿负债、遣散人员,原有业务不再存续的,商誉应终止确认,纳入清算损益或处置损益;只是组织架构变化,将包含商誉的业务改为分公司的,则商誉在个别报表和合并报表层面仍继续保留。  发表于 2018-5-6 05:08
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